概述
在土耳其，依法生效的国际条约具有法律效力。（《土耳其共和国宪法》第90条）第5520号《公司税法》也就免税、豁免和扣除事项保留国际协定的规定。（《公司税法》第35条）因此，在与境外进行的交易中，国内法规定的预提税须与土耳其和交易对方居民国签订的避免双重征税协定结合起来评估。
在协定另一缔约国负有完全纳税义务的人，为享受协定待遇，须向税务机关或付款的扣缴义务人提交由其居民国主管当局出具的税收居民身份证明（mukimlik belgesi）原件，以及经公证人或该国土耳其领事馆认证的土耳其语译文。如无法提交该证明，则适用国内法规定而非协定。（第ÇVÖA/2013-1号通函）
KEYBIZ CPAs & Advisors负责境外交易的文件、记账和申报安排，包括：核查协定和税收居民身份证明，申报预提税以及以代扣代缴义务人身份申报增值税，抵免境外已缴税款，以及编制最低税计算。关于关联交易，请参阅我们的转让定价页面；关于集团公司的报告安排，请参阅我们的跨国公司页面。
向有限纳税义务公司付款的预提税税率
| 付款类型 | 法定税率（《公司税法》第30条） | 适用税率（决定） |
|---|---|---|
| 独立专业服务所得 | 15%（《公司税法》第30条第1款b项） | 为石油勘探活动支付的款项为5%，其他独立专业服务所得付款为20%。（第2009/14593号部长会议决定） |
| 不动产资本收益（包括无形权利的租赁、许可费和特许权使用费） | 15%（《公司税法》第30条第1款c项）因商标、商号、专利证书、版权等权利的租赁而取得的对价属于不动产资本收益。（第193号《所得税法》第70条） | 从第3226号《融资租赁法》范围内的活动中取得的为1%，其他为20%。（第2009/14593号部长会议决定） |
| 无形权利的出售、转让和让与 | 15%（《公司税法》第30条第2款）无论是否计入商业或农业所得，均予适用。 | 20%（第2009/14593号部长会议决定） |
| 各类债权利息 | 15%（《公司税法》第30条第1款ç项） | 从外国政府、国际机构、外国银行以及在其所在国通常有权发放贷款的机构取得的贷款利息为0%；因货物供应产生的延期付款利息差额为5%；其他为10%。（第2009/14593号部长会议决定） |
| 股息分配 | 15%（《公司税法》第30条第3款）利润转增资本不视为利润分配。 | 2024年12月22日及以后支付的股息为15%。（第9286号总统令） |
| 向总统公布的国家的公司付款 | 30%（《公司税法》第30条第7款）无论付款是否属于征税对象，均予适用。 | 税率由法律规定；扣缴适用于向总统公布的国家支付的款项。与这些国家的人员进行的交易，就转让定价而言视为关联交易。（《公司税法》第13条第2款） |
法定税率规定于《公司税法》第30条。总统有权按收入项目和业务类型将这些税率降低至零或提高至一倍。（《公司税法》第30条第8款）适用税率由第2009/14593号部长会议决定（Bakanlar Kurulu Kararı）以及修订该决定的总统令确定；第9707号总统令仅修改了与建筑和维修工程相关的税率。如与付款所在国之间存在有效的避免双重征税协定，协定可能规定了更低的税率；为适用该税率须提交税收居民身份证明，无法提交的则适用国内法税率。（《公司税法》第35条，第ÇVÖA/2013-1号通函）税务局（GİB）——公司税预提税率（2026年）。
转让定价从境外购买服务的增值税
在土耳其提供或在土耳其受益的服务须缴纳增值税（KDV）。如提供服务的公司在土耳其没有住所、营业场所、法定总部或业务中心，则全部增值税由受益于该服务的相对方以代扣代缴义务人身份，通过第2号增值税申报表申报并缴纳。相对方不必是增值税纳税人。服务在境外提供且在境外受益的，不申报增值税。（第3065号《增值税法》第6条b项、第9条，《增值税一般实施公告》第I/C-2.1.2.1.1部分）详情请参阅我们的间接税页面。
国内及全球最低公司税
| 国内最低公司税 | 国内及全球最低补足公司税 | |
|---|---|---|
| 依据 | 《公司税法》第32/C条；由第7524号法律增设。 | 《公司税法》第五部分，增补第1–13条；由第7524号法律增设。 |
| 适用范围 | 公司税纳税人。对于首次开始经营的公司，自开始经营的会计期间起三个会计期间内不适用。（《公司税法》第32/C条第5款） | 最终母公司合并财务报表中的年度合并收入，在前四个会计期间中至少有两个期间超过相当于7.5亿欧元的土耳其里拉的跨国企业集团的成员实体。（《公司税法》增补第1条） |
| 计算 | 计算出的公司税不得低于扣除减免和豁免前公司所得的10%。该所得以商业资产负债表利润加上法定不可扣除费用计算得出；法律所列的豁免和扣除（例如自由区所得、研发和设计扣除）另行扣减。（《公司税法》第32/C条第1款、第2款、第6款） | 最低公司税税率为15%。如按国家计算的税负低于该税率，按差额税率计算补足税；税基为按国家计算的所得减去基于工资和有形资产的扣除。（《公司税法》增补第6条、临时第17条） |
| 适用起始时间 | 2025年及以后纳税期间取得的所得。（第7524号法律第60条f项） | 2024年及以后纳税期间取得的所得。（第7524号法律第60条g项） |
| 期间与申报 | 也适用于预缴税期间。（《公司税法》第32/C条第4款） | 国内最低补足公司税在会计期间结束月份之后的第十二个月内申报并缴纳；全球最低补足公司税和信息申报表在第十五个月的最后一天前申报并缴纳。2024会计期间的全球税和信息申报表适用第十八个月的最后一天。（《公司税法》增补第8条、第10条，临时第17条）对于以日历年度为会计期间的纳税人，2024期间的国内税延长至2026年1月28日（《税收程序法》第195号通函），全球税延长至2026年7月31日（《税收程序法》第203号通函）。2025期间的国内税在2026年12月31日前、全球税和信息申报表在2027年3月31日前申报并缴纳。（《公司税法》增补第8条、第10条） |
税务局（GİB）——申报及缴纳期限（2026年）。土耳其财政部（Hazine ve Maliye Bakanlığı）有权确定这些税种申报和缴纳时间的程序和规则。
国际交易工作流程
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境外交易和付款清单
按类型和交易对方所在国家，列出本期间内向境外支付的款项和从境外取得的所得。
- 合同和发票
- 交易对方的国家、名称以及其在土耳其是否设有营业场所
- 付款性质：服务、许可、利息、股息、货款
- 如有，税收居民身份证明及其土耳其语译文
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核查协定和税收居民身份证明
确定与交易对方居民国之间是否存在有效的避免双重征税协定，以及该付款属于协定的哪一条款。如无法提交税收居民身份证明，则适用国内法规定。（第ÇVÖA/2013-1号通函）
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预提税及以代扣代缴义务人身份缴纳的增值税
依据《公司税法》第30条进行扣缴的人，通过预扣税申报表向其主管税务机关申报这些税款。（《公司税法》第31条）从境外购买并在土耳其受益的服务的增值税，通过第2号增值税申报表申报。（《增值税一般实施公告》第I/C-2.1.2.1.1部分）
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境外所得与税收抵免
在外国取得并计入土耳其总损益账户的所得，其在当地缴纳的公司税及类似税款，可从在土耳其就该所得计算的公司税中扣除。可扣除金额不得超过对境外所得适用土耳其公司税税率计算出的金额；当期未能扣除的部分，可在随后第三个会计期间结束前扣除。在外国缴纳的税款，须以从主管当局取得并经当地土耳其大使馆或领事馆认证的文件予以证明。（《公司税法》第33条第1款、第4款、第6款）
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受控外国公司与最低税计算
每年根据受控外国公司条件对境外子公司进行审查。国内最低公司税也在预缴税期间计算。境外子公司所得和境外分支机构所得豁免，属于不得从最低公司税税基中扣除的豁免。（《公司税一般公告（第1号）》第32.5.6部分）
常见问题
如果不提交税收居民身份证明会怎样？
在协定缔约国负有完全纳税义务的人如无法提交税收居民身份证明，则适用国内法规定而非相关协定规定。证明原件连同经公证人或该国土耳其领事馆认证的土耳其语译文，提交给税务机关或付款的扣缴义务人。（第ÇVÖA/2013-1号通函）
从境外购买的服务由谁缴纳增值税？
对于在土耳其没有住所、营业场所、法定总部和业务中心的公司在土耳其提供的服务，或在境外提供而在土耳其受益的服务，全部增值税由受益于该服务的土耳其境内相对方以代扣代缴义务人身份申报并缴纳。相对方不必是增值税纳税人。（《增值税法》第6条b项、第9条，《增值税一般实施公告》第I/C-2.1.2.1.1部分）
在境外缴纳的税款能否在土耳其抵免？
可以，但须在法律规定的限度内。就境外所得在当地缴纳的公司税及类似税款，可从在土耳其就该所得计算的公司税中扣除；扣除额以对境外所得适用土耳其公司税税率计算出的金额为限，且须以经认证的文件证明缴纳情况。（《公司税法》第33条）
受控外国公司规则何时适用？
完全纳税义务的自然人和公司直接或间接控制至少50%的境外子公司，如其总收入的25%或以上来自利息、股息、租金、许可费等被动收入，在商业资产负债表利润基础上承担的所得税和类似公司税的税负低于10%，且总收入超过法律规定的相当于100.000新土耳其里拉（YTL）的外币金额，则无论其所得是否分配，均在土耳其纳税。（《公司税法》第7条）现行有效的避免双重征税协定不限制该规定的适用。（《公司税一般公告（第1号）》第7.6部分）
国内最低公司税影响哪些人？
在2025年及以后的期间，计算出的公司税不得低于扣除减免和豁免前公司所得的10%。法律所列的部分豁免和扣除在此计算中予以扣减；对于首次开始经营的公司，三个会计期间内不适用。总统有权将该税率降低至零或提高至一倍。（《公司税法》第32/C条第7款）
全球最低补足税涵盖哪些集团？
合并收入在前四个会计期间中至少有两个期间超过相当于7.5亿欧元的土耳其里拉的跨国企业集团在适用范围内。国内最低补足公司税的纳税人，是隶属于这些集团且位于土耳其的成员实体和合营企业。如集团中的一个土耳其纳税人申报并缴纳了全部国内税，其他成员的申报和缴纳责任即予解除；如税款未全部缴纳，连带责任继续存在。（《公司税法》增补第1条、第9条、第10条）
法律依据
- 《土耳其共和国宪法》（Türkiye Cumhuriyeti Anayasası） 第90条
- 第5520号《公司税法》（5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu） 第7条、第13条、第30条、第31条、第32/C条、第33条、第35条，增补第1条、第6条、第8条、第9条、第10条，临时第17条
- 第193号《所得税法》（193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu） 第70条
- 第2009/14593号部长会议决定（2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı，《公司税法》第30条预提税率） 第1条，2009年2月3日《官方公报》，第27130期
- 第9286号总统令（9286 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı） 第3条，2024年12月22日《官方公报》，第32760期
- 第9707号总统令（9707 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı） 第3条，2025年3月30日《官方公报》，第32857期
- 第7524号《关于修订税法、若干其他法律及第375号法令的法律》（7524 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun） 第60条，2024年8月2日《官方公报》，第32620期
- 《公司税一般公告（第1号）》（Kurumlar Vergisi Genel Tebliği, Seri No: 1） 第7.6部分、第32.5.6部分
- 第3065号《增值税法》（3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu） 第6条、第9条
- 《增值税一般实施公告》（Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği） 第I/C-2.1.2.1.1部分
- 税务局（GİB）——避免双重征税协定通函（Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Sirküleri） 第ÇVÖA/2013-1号，2013年12月20日
- 税务局（GİB）——申报及缴纳期限（Beyanname Verme ve Ödeme Süreleri） 2026年
- 税务局（GİB）——公司税预提税率（向有限纳税义务公司付款）（Kurumlar Vergisi Tevkifat Oranları） 2026年