2026年土耳其资产特赦指南：谁可以适用，哪些资产可以申报

2026年资产特赦（varlık barışı）已经生效。第7582号法律第10条在第5520号《企业所得税法》（Kurumlar Vergisi Kanunu，KVK）中增设了临时第19条。该法律刊登于2026年6月4日第33270号《官方公报》（Resmî Gazete），并于同日生效。自然人和法人可最迟于2027年7月31日（含当日），向银行申报其在境外持有的现金、黄金、外汇、有价证券及其他资本市场工具，以及位于土耳其境内但未记入法定账簿（kanuni defterler）的同类资产。仅当申报只涉及有价证券及其他资本市场工具时，才可向证券中介机构（aracı kurum）申报；现金、黄金和外汇须向银行申报（Tebliğ m. 3）。不动产不在适用范围内。

法律依据与生效

“资产特赦”是一项有期限的制度，允许某些账外资产或境外资产在按低税率缴税后纳入账簿。法律规定，在满足法定条件的前提下，不就已申报资产所对应的金额进行税务稽查（vergi incelemesi）和补税核定（tarhiyat）；该保护以申报金额为限。土耳其此前也实施过类似制度（例如第7417号和第7338号法律）。本文仅介绍2026年通过的规定。

• 法律：第7582号《关于修订若干法律的法律》（7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun）第10条。该条在KVK中增设临时第19条。
• 公布与生效：2026年6月4日第33270号《官方公报》。第10条自公布之日起生效（7582 s. Kanun m. 14/ç）。
• 实施公告：《关于将若干资产纳入经济的总公告》（Bazı Varlıkların Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Genel Tebliğ，Seri No: 1，下称”公告”（Tebliğ））。该公告刊登于2026年7月4日第33300号《官方公报》，并自公布之日起生效（Tebliğ m. 14）。

同一法律还为新迁居土耳其的个人的部分境外来源所得设立了单独的免税规定（193 s. GVK mükerrer m. 20/D）。该免税与资产特赦属于不同的制度。详情请参阅我们关于土耳其新居民境外所得免税的文章。

适用对象

法律将可适用者规定为”自然人和法人”（KVK geçici m. 19/1）。实务中可分为三类：

• 个人所得税或企业所得税纳税人：公司，以及有商业、农业或专业所得的个人。他们可以申报其境外资产以及未记入法定账簿的境内资产（KVK geçici m. 19/1 和 19/3）。
• 无个人所得税或企业所得税纳税义务者：例如仅有工资收入的个人。此类人员同样可以适用，且不要求记账。其境外资产须在规定期限内转回土耳其，境内资产须于申报日存入银行或证券中介机构（KVK geçici m. 19/5；Tebliğ m. 6/2）。
• 人合公司和普通合伙（şahıs şirketleri ve adi ortaklıklar）：也可以其名义进行申报（Tebliğ m. 6/3）。

公司资产可由公司的法定代表人、股东或授权人员以公司名义申报。属于公司或其股东但以他人名义持有的资产，也可以公司名义申报。在此情况下，事后须证明该资产属于公司（Tebliğ m. 8）。法律和公告并未另行排除外国国籍人士或外资参股公司。但对于非土耳其税务居民（有限纳税义务人，dar mükellef），并无专门规定。此类人员能否适用，应根据具体情况进行评估。

可申报的资产

依据：KVK geçici m. 19/1 和 19/3；Tebliğ m. 5/4。

已申报资产按以下方式计价（Tebliğ m. 9）：

• 土耳其里拉按名义价值计价。
• 外币按申报日土耳其共和国中央银行（TCMB）外汇买入汇率计价。
• 黄金按市场买入价计价。
• 有价证券按交易所价格计价。无交易所价格的，依次采用市场价值、购入价格或面值。

税率及适用期间

银行或证券中介机构按申报价值预先征收税款。未作承诺的，2026年6月4日至2026年12月31日期间的申报适用5%，2027年1月1日至2027年7月31日期间的申报适用5.5%（KVK geçici m. 19/6）。如资产存放于定期存款、政府国内债券（devlet iç borçlanma senedi，DİBS）、租赁凭证（kira sertifikası，即伊斯兰债券）或风险投资基金，则适用较低税率。为此须承诺最低持有期限，并提交附件2（EK-2）承诺书（Tebliğ m. 4/5-6）。承诺期限自资产投入上述工具之日起计算。转换为所承诺工具须在10天内完成（Tebliğ m. 4/8, m. 9/7）。

2027年1月1日至2027年7月31日（含当日）期间的申报，表中所有税率均提高0.5个百分点。如总统延长期限，则延长期内的申报合计提高1个百分点（KVK geçici m. 19/6；Tebliğ m. 4/9-10）。承诺书免征印花税（damga vergisi）。已缴税款不得列为费用，也不得抵扣其他税款。处置已申报资产所产生的损失，同样不得作为费用或扣除项（KVK geçici m. 19/6-7；Tebliğ m. 11）。

申报、转移和缴税期限

1. 申报：在2027年7月31日前（含当日），使用附件1（EK-1）表格向银行申报。如申报仅涉及有价证券及其他资本市场工具，也可向证券中介机构申报（KVK geçici m. 19/1；Tebliğ m. 3）。每个月视为一个独立期间，因此可按月分别申报（Tebliğ m. 3/4）。总统可延长该期限，每次不超过六个月，累计最长一年（KVK geçici m. 19/11）。
2. 转移（境外资产）：资产须在申报日起两个月内，转入在土耳其境内银行或证券中介机构以申报人名义开立的账户（KVK geçici m. 19/2；Tebliğ m. 5/1）。
3. 实物携入：如以实物方式携入资产，须在两个月内完成海关手续，并在手续完成后的第一个工作日结束前将资产存入银行或证券中介机构。入境以海关申报单为凭（Tebliğ m. 5/2, 5/6）。
4. 境内资产：账外资产须于申报日存放于银行或证券中介机构，或于当日存入（KVK geçici m. 19/3；Tebliğ m. 6）。
5. 税款申报与缴纳：银行或证券中介机构以扣缴义务人身份（sorumlu sıfatıyla）申报税款。申报须在申报次月第15日晚间之前以附件3（EK-3）提交，税款在同一期限内缴纳（KVK geçici m. 19/6；Tebliğ m. 4/4, m. 7）。申报人无需另行向税务局提交申报表。
6. 更正：申报期限届满后不得更正申报（KVK geçici m. 19/10）。资产存入账户后，不得以减少金额的方式更正申报。如需增加金额，应另行申报（Tebliğ m. 3/4）。

账簿记录与特别基金账户

依照《税收程序法》（Vergi Usul Kanunu）记账的纳税人，应于申报日将已申报资产记入法定账簿。按资产负债表法（bilanço esası）记账者，应为此在负债方开设特别基金账户（özel fon hesabı）。该基金在两年内不得从企业中提取，且除增资外不得用于其他用途。清算时，该基金不予征税。已申报金额不计入当期利润和可分配利润。两年期满后，该基金可免税提取（KVK geçici m. 19/4；Tebliğ m. 10）。记账过程须与贵公司的电子账簿（e-defter）安排保持一致；详情请参阅我们的法定账簿与电子账簿页面。

税务稽查保障及其条件

在满足法定条件的前提下，不得就已申报资产所对应的金额以任何方式进行税务稽查和补税核定（KVK geçici m. 19/8）。该保障以申报金额为限，并不完全排除税务稽查：

• 如因任何原因进行的稽查发现由已申报资产引起的计税基础差额（matrah farkı），且已申报金额等于或大于该差额，则不就该差额补税；如差额大于已申报金额，则仅就超出部分补税。
• 与已申报资产无关的原因所产生的计税基础差额，按一般规定征税，已申报金额不得用于抵减（KVK geçici m. 19/8；Tebliğ m. 12）。

适用该保障须同时满足以下全部条件（KVK geçici m. 19/9；Tebliğ m. 12）：

• 境外资产须在两个月内转回土耳其或转入账户。
• 境内资产须在规定期限内存入银行或证券中介机构。
• 税款须按期缴纳。
• 如有承诺，须遵守承诺。
• 须符合账簿记录和特别基金账户的要求。

未满足上述条件的，不得享受该保障。未缴税款将连同滞纳利息（gecikme faizi）一并追缴，但不处以漏税罚款（vergi ziyaı cezası）（KVK geçici m. 19/9）。如违反承诺，由银行追收少缴的税款及滞纳利息（Tebliğ m. 12/5）。如申报是在税务稽查开始后或案件移交估税委员会（takdire sevk）后作出的，则该稽查或估税所发现的计税基础差额不适用该保障，已申报金额也不得用于抵减（Tebliğ m. 12）。

计算示例

假设：外资参股的A Ltd. Şti.按资产负债表法记账。该公司在境外某银行账户中持有未记入账簿的100,000美元。申报日TCMB外汇买入汇率假定为42.00 TL，仅作示例。实际计算时采用申报当日的汇率。

1. 申报价值：100,000 × 42.00 = 4,200,000 TL。
2. 2026年12月申报，无承诺：4,200,000 × 5% = 210,000 TL。
3. 2026年12月申报，承诺持有DİBS 3年：4,200,000 × 2% = 84,000 TL。
4. 2027年2月申报，无承诺：4,200,000 × 5.5% = 231,000 TL。
5. 2027年2月申报，承诺3年：4,200,000 × 2.5% = 105,000 TL。
6. 对于2026年12月的申报，银行须在2027年1月15日晚间之前以附件3（EK-3）申报并缴纳税款。外汇须在两个月内转入以公司名义在土耳其开立的账户。
7. 公司于申报日在资产方记录4,200,000 TL，并在负债方开设相同金额的特别基金账户。该基金在企业中保留两年，期间仅可用于增资。

外国投资者应注意的事项

• 如外国股东希望将其以本人名义在境外持有的资产作为资本投入土耳其公司，应另行评估是以公司名义申报，还是通过常规增资方式进行。有关资本交易，请参阅我们的外资参股公司页面。
• 申报并不免除反洗钱法及其他法律规定的义务。法律明确规定，其他法规中的措施仍然适用（KVK geçici m. 19/8）。
• 已申报资产此后产生的利息、股息和买卖收益，按一般规定征税（Tebliğ m. 11/1）。
• 银行不得要求提供资产来源的相关文件（Tebliğ m. 4/3）。但以公司名义申报的，须能够证明该资产属于公司（Tebliğ m. 8/2）。

有关境外资产的税务影响，请参阅我们的国际税务咨询页面。如需了解贵公司的具体情况，可通过联系页面与我们联系。

最近法规核查：2026年11月9日 · 适用期间：2026年6月4日至2027年7月31日期间的申报