土耳其新居民境外所得20年免税

是的，此项免税规定已经生效。第7582号法律在《所得税法》（Gelir Vergisi Kanunu，GVK）中增设了第20/D条补充条款（mükerrer madde）。根据该条，自2026年1月1日起被视为土耳其居民（Türkiye’de yerleşmiş sayılan）、且此前最近三个日历年内在土耳其既无住所（ikametgâh）也无纳税义务（vergi mükellefiyeti）的自然人，其在土耳其境外取得的收益和所得（kazanç ve iratlar）在二十年内免征所得税（GVK mük. m. 20/D-1；7582 s. Kanun m. 4 及 m. 14/a）。三个日历年条件有一项例外：该期间内仅因不动产资本所得（例如租金）、动产资本所得或增值收益而在土耳其负有纳税义务的，不构成障碍（GVK mük. m. 20/D-2）。如需享受该免税待遇，须在规定期限内向税务局提出申请并取得免税证明（istisna belgesi）。来源于土耳其的所得仍照常征税。从境外客户处收款这一事实本身并不决定所得的来源：在土耳其提供服务的报酬，即使由外国客户支付，也不属于免税范围（333 Seri No.lu GVGT m. 3，示例10）。

法律依据与生效时间

该规定由2026年5月21日第7582号《关于修改若干法律的法律》（7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun）第4条引入。该法律刊登于2026年6月4日第33270号《政府公报》（Resmî Gazete）。根据其生效条款，第4条自公布之日起生效。但该条适用于自2026年1月1日起被视为土耳其居民的人（7582 s. Kanun m. 14/a）。因此，于2025年或更早迁居土耳其的人不能享受此项免税。

具体实施程序和原则由刊登于2026年7月4日第33300号《政府公报》的第333号《所得税总公告》（Gelir Vergisi Genel Tebliği，GVGT）规定。该公告同样自公布之日起生效（333 Seri No.lu GVGT m. 7）。第7582号法律未就此项免税在GVK中增设临时条款（geçici madde）；该法律增设的唯一临时条款是第5520号《企业所得税法》临时第19条（7582 s. Kanun m. 10）。免税在时间上的适用，以生效条款中的2026年1月1日为准（m. 14/a）。

适用对象

只有自然人可以享受该免税待遇。缴纳企业所得税的公司（kurumlar vergisi mükellefi）不在适用范围内（333 Seri No.lu GVGT m. 3）。条件如下：

• 被视为土耳其居民。截至申请之日，当事人须为土耳其居民（333 Seri No.lu GVGT m. 3/2）。
• 迁居日期为2026年1月1日或之后（7582 s. Kanun m. 14/a；333 Seri No.lu GVGT m. 3/3）。
• 追溯三个日历年的条件。在被视为土耳其居民之前的最近三个日历年内，当事人在土耳其不得有住所和纳税义务（GVK mük. m. 20/D-1）。例如，对于2026年迁居的人，审查的年度为2023年、2024年和2025年。
• 按期申请并取得免税证明。免税不会自动适用，须取得证明（见下文）。

哪些既往纳税义务不构成障碍

法律规定，在三年期间内，如当事人仅因不动产资本所得（gayrimenkul sermaye iradı，例如租金）、动产资本所得（menkul sermaye iradı，例如股息、利息）或增值收益（değer artışı kazancı）而在土耳其负有纳税义务，不构成障碍（GVK mük. m. 20/D-2；333 Seri No.lu GVGT m. 3/5）。公告举例说明，迁居前在土耳其申报租金所得的人，不影响其取得证明（333 Seri No.lu GVGT m. 3，示例5）。法律条文中列举的例外仅限于这三类所得。从公告的示例来看，如当事人在此期间在土耳其取得工资所得（ücret geliri）、经营所得（ticari kazanç）或从事未登记的经营活动（kayıt dışı ticari faaliyet），则不予签发证明（333 Seri No.lu GVGT m. 3，示例6、7和12）。公告未就自由职业所得（serbest meslek kazancı）和农业所得（zirai kazanç）单独举例。但由于这两类所得不在法律列举的例外之内，应认为因其产生的纳税义务同样构成障碍。

迁居后在土耳其开始的经营活动不影响追溯条件。公告的一个示例中，迁居数月后开始从事零售贸易的人仍获签发证明（333 Seri No.lu GVGT m. 3，示例3）。而对于曾在土耳其居住、离开后又返回的人，如其离境年度落在三年期间内，则不满足条件（同条，示例4）。

与土耳其居民身份规则的关系

免税的起点是”被视为土耳其居民”（Türkiye’de yerleşmiş sayılma）。这一概念以GVK的一般规定为基础。根据GVK第4条，住所位于土耳其的人，以及在一个日历年内在土耳其连续居住超过六个月的人，被视为土耳其居民。临时离境不中断该期间。而根据GVK第5条，为执行特定的临时任务或工作，或以求学、就医、休养或旅行为目的来土耳其的外国人，即使停留超过六个月，也不被视为居民。

被视为土耳其居民的人作为无限纳税义务人（tam mükellef），就其在土耳其境内外取得的全部收益纳税（GVK m. 3）。第20/D条补充条款是针对境外来源部分、对这一一般规则作出的二十年例外。

公告未就迁居日期应以何种文件、以哪一天来认定作出单独规定。示例中均以某一具体迁居日期为准（例如2026年7月12日）。税务局会核查追溯三年内的住所和纳税义务情况、当事人是否被视为土耳其居民，以及申请是否按期提出（333 Seri No.lu GVGT m. 3/4 及 m. 4）。因此，从一开始就妥善保存出入境记录、居留许可、证明境外工作已终止的文件以及原居住国的税务记录等证据十分重要。

如当事人此后离开土耳其、不再是居民，则恢复适用一般规则。其作为有限纳税义务人（dar mükellef），仅就在土耳其取得的收益纳税（333 Seri No.lu GVGT m. 6）。

免税所涵盖的所得

免税仅涵盖在土耳其境外取得的收益和所得。来源于土耳其的所得仍须履行纳税义务（333 Seri No.lu GVGT m. 3/7）。

示例10值得重视。公告示例中，在土耳其担任工程师的人就土耳其境内投资向境外客户提供咨询；在土耳其提供该服务所取得的自由职业所得不属于免税范围。从境外客户处收款这一事实本身并不决定所得的来源。对于自由职业所得，起决定作用的是该活动是否在土耳其从事或在土耳其进行评价（değerlendirme）（GVK m. 7/4）。反之，将境外取得的所得转入土耳其的银行账户，也不会使其成为土耳其来源所得（333 Seri No.lu GVGT m. 6，示例13）。关于土耳其来源股息的征税，请参阅我们的股息预提税文章。

免税的法律后果

• 属于免税范围的境外收益无需提交年度申报表。即使因其他所得提交申报表，这些收益也不计入申报表（GVK mük. m. 20/D-3）。
• 与这些收益相关的费用和成本，不得从在土耳其应税的所得中扣除（GVK mük. m. 20/D-4）。
• 就这些收益在境外缴纳的税款，不得抵减在土耳其计算的所得税（GVK mük. m. 20/D-5）。
• 如事后发现条件并未满足，未按时核定的税款视为税款流失（vergi ziyaı）（GVK mük. m. 20/D-6）。根据公告，此时将连同税款流失罚款（vergi ziyaı cezası）和滞纳利息（gecikme faizi）一并追缴税款（333 Seri No.lu GVGT m. 5）。

申请与免税证明

希望享受免税的人，应向有权核定税款的税务局（tarha yetkili vergi dairesi），即其在税务上所隶属的税务局提出申请。申请之日当事人须为土耳其居民（333 Seri No.lu GVGT m. 3/2）。如条件满足，将向其签发”境外取得收益和所得免税证明”（”Yurt Dışından Elde Edilen Kazanç ve İratlar İçin İstisna Belgesi”，公告附件EK-1）（333 Seri No.lu GVGT m. 3/4 及 m. 4）。

未按期申请的人不能享受免税。公告的一个示例中，2028年迁居、2030年才申请的人未获签发证明（333 Seri No.lu GVGT m. 3，示例2）。公告没有逐项列明申请所需的文件，也未规定单独的申请表；公告附件中唯一的表格是由税务局签发的免税证明（EK-1）。税务局在核实追溯三年内的住所和纳税义务情况、申请之日是否为土耳其居民以及申请是否按期提出后，签发证明（333 Seri No.lu GVGT m. 4）。从实务角度看，申请时备齐能够证明迁居日期以及此前年度在境外居住的文件较为有利。

遗产与赠与税方面

第7582号法律第2条在《遗产与赠与税法》（Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu，VİVK）第16条中增加了一款。据此，对于依据GVK第20/D条补充条款享受免税的人，在免税期间内发生的继承方式财产转移（veraset yoluyla intikal）适用1%的税率（VİVK m. 16/3）。该规定同样自公布之日起，即2026年6月4日起生效（7582 s. Kanun m. 14/ç）。

优惠税率仅适用于以继承方式、即因死亡而发生的财产转移。对于VİVK规定应纳税的无偿转移（ivazsız intikaller），即赠与及类似的无对价取得，未规定单独的优惠（VİVK m. 1）。此类转移适用一般税率表。哪些财产属于VİVK的征税范围，依一般规则确定。对于位于境外的财产，应另行评估。

与避免双重征税协定的关系

免税意味着土耳其对境外来源所得不行使本国的征税权，但并不排除所得来源国的征税权。来源国可继续依据其本国法律以及适用的协定（çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması）征税。该税款不得在土耳其抵免（GVK mük. m. 20/D-5）。

如依据国内法，当事人同时被土耳其和原居住国视为居民，则由相关协定居民条款中的标准（如永久性住所、重要利益中心等）确定其为哪一国的居民。在适用协定时，对于被认定为对方国家居民的人，其情况需要另行分析。此外，为在对方国家申请适用优惠预提税率，可能需要取得土耳其出具的税收居民身份证明（mukimlik belgesi）。这些问题因国家和协定而异。每一具体情况均应查阅现行有效的协定文本及其议定书。

示例：2026年迁居土耳其的外国人

假设条件（2026日历年）：

• 外国籍A先生于2023–2025年在境外生活和工作。这些年度内，他在土耳其既无住所也无纳税义务。
• 自2024年起，他在伊斯坦布尔拥有一套公寓并对外出租。因此，他就租金所得（不动产资本所得）在土耳其负有纳税义务。
• 他于2026年3月15日迁居土耳其，取得居留许可，并在土耳其度过了当年余下的时间。由于他2026年在土耳其停留超过六个月，且以定居为目的前来，因此被视为土耳其居民（GVK m. 4）。
• 他2026年取得的所得（TL金额为假设）：境外公司股息2,000,000 TL；境外公寓租金600,000 TL；伊斯坦布尔公寓租金480,000 TL；在其持股的土耳其公司担任管理职务的报酬1,800,000 TL。

1. 迁居日期：2026年3月15日，即在2026年1月1日之后。满足法律的时间条件（7582 s. Kanun m. 14/a）。
2. 追溯三年：2023年、2024年、2025年。在土耳其无住所。唯一的纳税义务来自租金所得，不构成障碍（GVK mük. m. 20/D-2）。
3. 申请：由于迁居不在当年最后两个月内，申请截止日期为2026年12月31日（333 Seri No.lu GVGT m. 3/4）。
4. 免税所得：2,000,000 TL + 600,000 TL = 2,600,000 TL。该金额不计入申报表。就这些所得在境外缴纳的税款不在土耳其抵免。
5. 在土耳其征税的所得：伊斯坦布尔公寓租金480,000 TL和从土耳其公司取得的报酬1,800,000 TL，合计2,280,000 TL。报酬由雇主在工资核算中按所得税税率表（GVK m. 103）代扣代缴税款。租金所得则按一般规定申报。按2026年税率表计算税额不在本示例范围内。
6. 以后年度：只要A先生仍为土耳其居民，其境外来源收益在二十年内免税。即使他在这些年度内在境外取得新的工资或经营所得，这些收益同样在免税范围内。而他在土耳其开展的经营活动则须纳税，但不影响追溯条件（333 Seri No.lu GVGT m. 3，示例3）。

如果同一人在2023–2025年期间曾受雇于土耳其的公司并领取工资，则会因工资所得产生纳税义务，从而无法取得证明（333 Seri No.lu GVGT m. 3，示例6）。

注意事项

• 法律条文仅规定”二十年内”，并未另行规定二十年从哪个日历年开始、到哪一年结束。关于期限的计算，应征询税务局的意见。
• 对于在土耳其设立公司并从该公司取得工资或股息的人，这些所得属于土耳其来源所得，不在免税范围内。关于公司设立和股权结构，请参阅我们的外资参股公司设立页面。
• 同一法律还包含一项关于申报部分土耳其境内外资产的单独规定。该主题在我们的2026年资产和解文章中有专门介绍。
• 关于个人申报和税收居民身份问题，请参阅我们的个人税务服务和国际税务咨询页面。

如需就您的具体情况咨询，可通过我们的联系页面与我们联系。

最近法规核查：2026年11月9日 · 适用期间：2026年1月1日及以后被视为土耳其居民的自然人