Амнистия капитала в Турции 2026: кто может воспользоваться и какие активы можно задекларировать

Амнистия капитала 2026 года (varlık barışı) вступила в силу. Статья 10 Закона № 7582 дополнила Закон № 5520 о налоге на прибыль организаций (Kurumlar Vergisi Kanunu, KVK) временной статьей 19. Закон опубликован в Официальной газете (Resmî Gazete) № 33270 от 4 июня 2026 г. и вступил в силу в тот же день. Физические и юридические лица могут до 31 июля 2027 г. (включительно) задекларировать в банке денежные средства, золото, иностранную валюту, ценные бумаги и иные инструменты рынка капитала, находящиеся за рубежом, а также активы тех же видов, находящиеся в Турции, но не отраженные в обязательных учетных книгах (kanuni defterler). Подать декларацию брокеру (aracı kurum) можно только в том случае, если она охватывает исключительно ценные бумаги и иные инструменты рынка капитала; денежные средства, золото и валюта декларируются в банке (Tebliğ m. 3). Недвижимость под действие амнистии не подпадает.

Правовая основа и вступление в силу

«Амнистия капитала» — это временный режим, позволяющий легализовать отдельные неучтенные или находящиеся за рубежом активы с уплатой налога по низкой ставке. Закон предусматривает, что при соблюдении установленных условий налоговая проверка (vergi incelemesi) и доначисление налога (tarhiyat) в отношении сумм, приходящихся на задекларированные активы, не проводятся; эта защита ограничена задекларированной суммой. Аналогичные режимы в Турции применялись и ранее (например, законы № 7417 и № 7338). В настоящей статье рассматривается только режим, принятый в 2026 г.

• Закон: Закон № 7582 о внесении изменений в некоторые законы (7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun), ст. 10. Эта статья дополняет KVK временной статьей 19.
• Опубликование и вступление в силу: Официальная газета № 33270 от 4 июня 2026 г. Статья 10 вступила в силу в день опубликования (7582 s. Kanun m. 14/ç).
• Подзаконный акт: Общее коммюнике о вовлечении отдельных активов в экономику (Bazı Varlıkların Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Genel Tebliğ, Seri No: 1), далее — Коммюнике (Tebliğ). Опубликовано в Официальной газете № 33300 от 4 июля 2026 г. и вступило в силу в день опубликования (Tebliğ m. 14).

Тот же закон ввел и отдельное освобождение для некоторых доходов из иностранных источников, получаемых лицами, которые впервые переезжают в Турцию (193 s. GVK mükerrer m. 20/D). Это освобождение — самостоятельный режим, не связанный с амнистией капитала. Подробнее см. нашу статью об освобождении зарубежных доходов новых резидентов Турции.

Кто может воспользоваться

Закон определяет круг лиц как «физические и юридические лица» (KVK geçici m. 19/1). На практике можно выделить три группы:

• Плательщики налога на доходы физических лиц или налога на прибыль: компании, а также физические лица с коммерческими, сельскохозяйственными или профессиональными доходами. Они могут задекларировать активы за рубежом и активы в Турции, не отраженные в обязательных учетных книгах (KVK geçici m. 19/1 и 19/3).
• Лица, не являющиеся плательщиками налога на доходы или налога на прибыль: например, лицо, получающее только заработную плату. Они также могут воспользоваться амнистией, требование о бухгалтерском учете к ним не применяется. Активы за рубежом они должны своевременно перевести в Турцию, а активы в Турции — разместить в банке или у брокера на дату декларирования (KVK geçici m. 19/5; Tebliğ m. 6/2).
• Товарищества и простые товарищества (şahıs şirketleri ve adi ortaklıklar): декларирование может производиться и от их имени (Tebliğ m. 6/3).

Активы компании могут быть задекларированы от ее имени через законных представителей, участников или уполномоченных лиц. От имени компании могут быть задекларированы и активы, принадлежащие компании или ее участникам, но оформленные на другое лицо. В этом случае впоследствии необходимо доказать, что актив принадлежит компании (Tebliğ m. 8). Закон и Коммюнике отдельно не исключают иностранных граждан и компании с иностранным участием. Вместе с тем специальной нормы для лиц, не являющихся налоговыми резидентами Турции (ограниченно обязанных налогоплательщиков, dar mükellef), нет. Возможность применения амнистии к таким лицам следует оценивать в каждом конкретном случае.

Какие активы можно задекларировать

Основание: KVK geçici m. 19/1 и 19/3; Tebliğ m. 5/4.

Задекларированные активы оцениваются следующим образом (Tebliğ m. 9):

• турецкие лиры — по номинальной стоимости;
• иностранная валюта — по курсу покупки Центрального банка Турецкой Республики (TCMB) на дату декларирования;
• золото — по рыночной цене покупки;
• ценные бумаги — по биржевой цене; при ее отсутствии последовательно применяются рыночная стоимость, цена приобретения или номинальная стоимость.

Налоговые ставки и периоды их применения

Банк или брокер заранее удерживает налог с задекларированной стоимости. Если обязательство не дается, ставка составляет 5% при декларировании с 04.06.2026 по 31.12.2026 и 5,5% при декларировании с 01.01.2027 по 31.07.2027 (KVK geçici m. 19/6). Если актив размещается на срочном депозите, в государственных внутренних долговых ценных бумагах (devlet iç borçlanma senedi, DİBS), арендных сертификатах (kira sertifikası, сукук) или в фонде венчурных инвестиций, применяются пониженные ставки. Для этого принимается обязательство о минимальном сроке размещения и подается обязательство по форме Приложения 2 (EK-2) (Tebliğ m. 4/5-6). Срок обязательства исчисляется с даты размещения актива в указанных инструментах. Перевод в инструмент, по которому дано обязательство, должен быть осуществлен в течение 10 дней (Tebliğ m. 4/8, m. 9/7).

При декларировании в период с 1 января 2027 г. по 31 июля 2027 г. (включительно) все ставки из таблицы повышаются на 0,5 процентного пункта. Если Президент продлит срок, повышение для деклараций, поданных в продленный период, составит в общей сложности 1 процентный пункт (KVK geçici m. 19/6; Tebliğ m. 4/9-10). Обязательства освобождены от гербового сбора (damga vergisi). Уплаченный налог не может быть отнесен на расходы или зачтен в счет другого налога. Убытки от выбытия задекларированных активов также не учитываются в качестве расходов или вычетов (KVK geçici m. 19/6-7; Tebliğ m. 11).

Сроки декларирования, перевода и уплаты

1. Декларирование: до 31 июля 2027 г. (включительно) по форме Приложения 1 (EK-1) в банке. Если декларация охватывает только ценные бумаги и иные инструменты рынка капитала, ее можно подать и брокеру (KVK geçici m. 19/1; Tebliğ m. 3). Каждый месяц считается отдельным периодом, поэтому декларации можно подавать отдельно по месяцам (Tebliğ m. 3/4). Президент может продлить этот срок каждый раз не более чем на шесть месяцев, в общей сложности до одного года (KVK geçici m. 19/11).
2. Перевод (активы за рубежом): в течение двух месяцев с даты декларирования активы должны быть переведены на счет, открытый на имя декларанта в банке или у брокера в Турции (KVK geçici m. 19/2; Tebliğ m. 5/1).
3. Физический ввоз: при физическом ввозе активов таможенные процедуры должны быть завершены в течение двух месяцев, а актив — внесен в банк или брокеру до конца первого рабочего дня после завершения процедур. Ввоз подтверждается таможенной декларацией (Tebliğ m. 5/2, 5/6).
4. Активы в Турции: неучтенные активы должны находиться в банке или у брокера на дату декларирования либо быть внесены в эту дату (KVK geçici m. 19/3; Tebliğ m. 6).
5. Декларирование и уплата налога: банк или брокер декларирует налог в качестве налогового агента (sorumlu sıfatıyla). Декларация по форме Приложения 3 (EK-3) подается до вечера 15-го числа месяца, следующего за месяцем декларирования, и налог уплачивается в тот же срок (KVK geçici m. 19/6; Tebliğ m. 4/4, m. 7). Декларанту не нужно отдельно подавать декларацию в налоговую инспекцию.
6. Исправление: после окончания срока декларирования декларации исправить нельзя (KVK geçici m. 19/10). После внесения активов на счет декларацию нельзя исправить в сторону уменьшения суммы. Для увеличения суммы подается новая декларация (Tebliğ m. 3/4).

Отражение в учете и специальный фондовый счет

Лица, ведущие учет в соответствии с Налоговым процессуальным кодексом (Vergi Usul Kanunu), отражают задекларированные активы в обязательных учетных книгах на дату декларирования. Лица, ведущие учет по балансовому методу (bilanço esası), открывают для этой записи специальный фондовый счет (özel fon hesabı) в пассиве. Этот фонд не может быть изъят из предприятия до истечения двух лет и не может быть использован ни для каких иных целей, кроме увеличения капитала. При ликвидации фонд не облагается налогом. Задекларированные суммы не включаются в прибыль периода и в распределяемую прибыль. По истечении двух лет фонд может быть изъят без налогообложения (KVK geçici m. 19/4; Tebliğ m. 10). Учетные записи необходимо вести в соответствии с порядком ведения электронных книг (e-defter) вашей компании; подробнее см. нашу страницу «Обязательные учетные книги и e-defter».

Защита от налоговой проверки и ее условия

При соблюдении установленных законом условий налоговая проверка и доначисление налога в отношении сумм, приходящихся на задекларированные активы, не проводятся ни при каких обстоятельствах (KVK geçici m. 19/8). Защита ограничена задекларированной суммой и не исключает налоговую проверку полностью:

• если проверка, проводимая по любому основанию, выявит расхождение в налоговой базе (matrah farkı), связанное с задекларированными активами, и задекларированная сумма равна этому расхождению или превышает его, доначисление по расхождению не производится; если расхождение больше задекларированной суммы, доначисление производится только на превышение;
• расхождения, возникшие по причинам, не связанным с задекларированными активами, облагаются в общем порядке; задекларированные суммы в счет них не зачитываются (KVK geçici m. 19/8; Tebliğ m. 12).

Для применения защиты должны быть соблюдены все следующие условия (KVK geçici m. 19/9; Tebliğ m. 12):

• активы за рубежом должны быть ввезены в Турцию или переведены на счет в течение двух месяцев;
• активы в Турции должны быть своевременно внесены в банк или брокеру;
• налог должен быть уплачен в срок;
• при наличии обязательства оно должно соблюдаться;
• должны быть выполнены требования к отражению в учете и к специальному фондовому счету.

При невыполнении этих условий защита не применяется. Неуплаченный налог взыскивается с пенями за просрочку (gecikme faizi), однако штраф за недоплату налога (vergi ziyaı cezası) не начисляется (KVK geçici m. 19/9). При нарушении обязательства банк взыскивает недоплаченный налог и пени (Tebliğ m. 12/5). Если декларирование произведено после начала налоговой проверки или после передачи дела в оценочную комиссию (takdire sevk), защита не распространяется на расхождения, выявленные по итогам этой проверки или оценки, и задекларированные суммы в счет них не зачитываются (Tebliğ m. 12).

Пример расчета

Исходные данные: компания A Ltd. Şti. с иностранным участием ведет учет по балансовому методу. На банковском счете компании за рубежом находятся 100 000 долларов США, не отраженные в ее учете. Курс покупки TCMB на дату декларирования условно принят равным 42,00 TL. При фактическом расчете применяется курс на день декларирования.

1. Задекларированная стоимость: 100 000 × 42,00 = 4 200 000 TL.
2. Декларирование в декабре 2026 г. без обязательства: 4 200 000 × 5% = 210 000 TL.
3. Декларирование в декабре 2026 г. с обязательством размещения в DİBS на 3 года: 4 200 000 × 2% = 84 000 TL.
4. Декларирование в феврале 2027 г. без обязательства: 4 200 000 × 5,5% = 231 000 TL.
5. Декларирование в феврале 2027 г. с обязательством на 3 года: 4 200 000 × 2,5% = 105 000 TL.
6. По декларации, поданной в декабре 2026 г., банк декларирует налог по форме Приложения 3 (EK-3) и уплачивает его до вечера 15 января 2027 г. Валюта должна быть переведена на счет компании в Турции в течение двух месяцев.
7. Компания отражает 4 200 000 TL в активе на дату декларирования и открывает в пассиве специальный фондовый счет на ту же сумму. Фонд остается в предприятии в течение двух лет и в этот период может использоваться только для увеличения капитала.

На что обратить внимание иностранным инвесторам

• Если иностранный участник хочет внести в капитал турецкой компании активы, которые он держит за рубежом на свое имя, следует отдельно оценить, делать ли это путем декларирования от имени компании или путем обычного увеличения капитала. По вопросам операций с капиталом см. нашу страницу «Компании с иностранным участием».
• Декларирование не отменяет обязанностей по законодательству о противодействии отмыванию денежных средств и иным законам. Закон прямо указывает, что меры, предусмотренные другими нормативными актами, сохраняются (KVK geçici m. 19/8).
• Проценты, дивиденды и доходы от купли-продажи, полученные впоследствии по задекларированным активам, облагаются налогом в общем порядке (Tebliğ m. 11/1).
• Банки не вправе требовать документы об источнике происхождения активов (Tebliğ m. 4/3). Однако при декларировании от имени компании должна быть возможность доказать, что актив принадлежит компании (Tebliğ m. 8/2).

О налоговых последствиях владения активами за рубежом см. нашу страницу «Международные налоговые консультации». По вопросам, касающимся вашей компании, вы можете написать нам через страницу контактов.

Последняя проверка законодательства: 9 ноября 2026 г. · Охватываемый период: декларирование с 4 июня 2026 г. по 31 июля 2027 г.