土耳其转口贸易95%企业所得税税基扣除适用于哪些企业

在土耳其缴纳企业所得税（kurumlar vergisi）的公司，如将从境外购买的货物不运入土耳其而直接在境外销售，或为土耳其境外各方之间的货物买卖提供中介服务，可将该等业务所得利润的95%从企业应税所得（kurum kazancı）中扣除（KVK m. 10/1-i）。扣除并非按全部收入计算：其计算基础是适用业务的收入减去相关成本和费用后剩余的适用范围内利润。该条款经第7582号法律重新修订，适用于2026年1月1日及以后开始的会计期间的利润。因此，首次适用将体现在2026日历年度、于2027年提交的企业所得税申报表（kurumlar vergisi beyannamesi）中。对于在经总统批准的工业区（endüstri bölgeleri）内经营的企业，或持有参与者证书（katılımcı belgesi）在伊斯坦布尔金融中心（İstanbul Finans Merkezi）经营的企业，扣除比例为100%。无论适用哪一比例，均须在取得该利润的会计期间年度企业所得税申报表的应提交日之前将利润汇回土耳其。

法律依据与条款性质

该扣除规定于第5520号《企业所得税法》（Kurumlar Vergisi Kanunu，KVK）第10条“其他扣除”（Diğer indirimler）第1款第(i)项。该项最初由第7421号法律增设。2026年5月21日第7582号《关于修改若干法律的法律》（Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun）第7条随后对该项作了全面修改。该法律刊登于2026年6月4日第33270号《官方公报》（Resmî Gazete）。

从技术上讲，该条款属于利润扣除。也就是说，其设计并非将收入排除在征税范围之外的免税，而是从企业应税所得中进行扣除。实务中的结果是税基扣除（matrah indirimi）：利润的95%在申报表中列为扣除额，其余5%按企业所得税一般税率征税。企业所得税一般税率为25%（KVK m. 32/1）。

具体适用规则由《关于修改企业所得税总公告（第1号）的公告（第26号）》（Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 26)）予以说明。该公告刊登于2026年7月4日第33300号《官方公报》，相关说明见第1号公告第10.7节。

适用扣除的业务

法律列举了两类业务（KVK m. 10/1-i；Tebliğ 10.7.1）：

• 转口买卖：从境外购买的货物不运入土耳其而在境外销售。例如：土耳其公司从德国制造商处购货，货物直接发往法国买方。
• 中介：为在境外进行的货物买卖提供中介服务。例如：土耳其公司为意大利卖方与埃及买方之间的交易提供中介服务并收取佣金。

根据公告，在满足一定条件的情况下，适用范围还包括以下交易（Tebliğ 10.7.1）：

• 海关保税仓库中的货物：货物可运入土耳其并存放于海关保税仓库（gümrüklü antrepo）。如未办理进入自由流通手续、未经任何加工即销售给境外买方，则适用扣除。如保税仓库中的货物销售给土耳其境内买方或进入自由流通，则不得享受扣除。
• 数字代码：从境外购买的激活码、电子密码（e-pin）、游戏码、许可证码、订阅码及类似代码属于适用范围。其性质不得改变，不得在土耳其使用或销售给土耳其境内人士，且须直接销售给境外居民。余额、钱包代码、礼品卡等不代表特定产品或服务、具有支付工具性质的价值不在适用范围内。
• 无形权利：从境外购买的著作权、商标、专利、许可及类似权利也属于适用范围。这些权利须在不作改变、不在土耳其使用的情况下直接销售给境外居民，或由公司为此类销售提供中介服务。销售后，卖方对该权利不得保留任何处分权。

如货物先运入土耳其、再销售至境外（保税仓库例外情形除外），则不适用扣除（Tebliğ 10.7.1，示例1）。

哪些主体可以享受扣除

法律条文将扣除的受益人界定为“企业”（kurumlar），并未另行设定“土耳其居民”或“无限纳税义务人”（tam mükellef）等限制。对于有外国股东的公司，情况如下：

• 在土耳其设立的有限责任公司或股份公司，即使全部股东均为外国人，也是企业所得税纳税人。满足条件的，可以享受扣除。
• 不存在与行业或最低注册资本挂钩的条件。但适用100%比例须满足额外条件：公司须在经总统批准的工业区内经营，或依第7412号法律取得伊斯坦布尔金融中心参与者证书。
• 外国公司在土耳其的分支机构（有限纳税义务人（dar mükellef）的营业场所）在法律条文中未单独涉及，公告对此也未作说明。如拟采用分支机构架构进行规划，应对这一点另行评估。

考虑为转口贸易在土耳其新设公司的投资者，可参阅外资参股公司设立页面，了解公司类型和设立步骤。

享受扣除的条件

根据法律和公告，须同时满足以下条件（KVK m. 10/1-i；Tebliğ 10.7.1、10.7.2.2）：

1. 业务条件：利润须来源于上述转口买卖或中介业务。
2. 交易各方不在土耳其：中介业务所涉货物的卖方和买方均不得位于土耳其。任何一方位于土耳其的，不适用扣除。在转口销售中，货物也不得销售给土耳其境内买方。
3. 汇回条件：利润须在取得该利润的会计期间年度企业所得税申报表的法定提交日之前汇回土耳其。
4. 记账条件：属于和不属于扣除范围的收入、成本和费用须分别核算，不得相互关联，账簿记录须能体现这一区分。关于账簿和凭证管理，可参阅法定账簿与电子账簿（e-Defter）页面。
5. 适用100%比例的额外条件：须持有伊斯坦布尔金融中心参与者证书，或在经总统批准的工业区内经营。

汇回条件的具体要求

根据公告，此类利润须计入其取得期间的企业应税所得。截至申报期限届满仍未汇回土耳其的部分，不适用扣除。在该期限内未汇回的利润，即使在以后年度汇回土耳其，也不得享受扣除（Tebliğ 10.7.1）。部分汇回的，扣除仅适用于已汇回部分。

根据KVK m. 10/1-i，汇回的截止日是取得利润的会计期间年度企业所得税申报表的应提交日。该日期须结合两项不同规定确定：

• 法律文本：企业所得税申报表应在会计期间结束月份之后第四个月的第一日起至第二十五日傍晚前提交（KVK m. 14/3）。按此文本，2026日历年度的截止日应为2027年4月25日（星期日）。
• GİB的一般做法：土耳其税务局（Gelir İdaresi Başkanlığı，GİB）有权在不超过法定期限一个月的范围内重新确定申报期限的最后一天（VUK mükerrer m. 28）。依据该授权，2019年3月29日第115号《税收程序法通函》（VUK-115/2019-5）将企业所得税申报表的提交期限“在作出新的决定之前”延长至缴税期限的最后一天，即对于以日历年度为会计期间的纳税人为4月的最后一天。近年来申报期限均按此执行：根据GİB的公告，2025会计期间的申报表于2026年4月1日至30日提交；2024会计期间原定于2025年4月30日的期限，又经第188号通函延长至2025年5月5日。

截至2026年11月9日，GİB尚未发布专门针对2027年申报期（2026会计期间）的公告或通函。如一般做法继续，2026日历年度申报表的应提交截止日以及相应的汇回截止日将为2027年4月30日（星期五）。如在申报期内通过通函另行延期，该延期对汇回期限的影响应另行评估；在2027年4月30日前完成汇回更为稳妥。对于适用特殊会计期间的企业，该日期按其自身会计期间结束的月份计算。

扣除金额的计算

扣除以适用业务的收入减去为该等业务发生的费用和成本后的利润为基础计算（Tebliğ 10.7.2.1）：

计算时应注意的规则（Tebliğ 10.7.2.1、10.7.2.3）：

• 扣除额在申报表“有利润时可扣除的免税和扣除项目”（Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler）部分列示。
• 因其他扣除和免税项目或以前年度亏损而未能扣除的金额，不得结转至以后期间。
• 业务出现亏损的，不产生扣除。
• 库存现金产生的利息、外币估值产生的汇兑差额、资产出售收益及非经常性收入，不得视为属于扣除范围。

总统有权将该项规定的比例降至零，或提高至100%（KVK m. 10/1-i，最后一句）。因此，各期间适用的比例应在申报前通过核查是否已发布总统令（Cumhurbaşkanı Kararı）予以确认。

与境内最低企业所得税的关系

企业所得税不得低于扣除和免税前企业应税所得的10%（KVK m. 32/C-1）。第7582号法律第9条将第10/1-i项扣除列入可从最低企业所得税（asgari kurumlar vergisi）税基中扣除的项目（KVK m. 32/C-2-b；Tebliğ 32.5.5）。因此，转口贸易利润享受的扣除在最低税计算中不会被收回。新设立的企业自开始经营的会计期间起三个会计期间内不适用最低企业所得税（KVK m. 32/C-5）。

出口利润适用的5个百分点税率减免

对于出口企业，其专门来源于出口的利润适用的企业所得税税率降低5个百分点（KVK m. 32/7）。公告指出，将从境外购买的货物不进入土耳其而销售给另一国客户所得的利润，也可以享受该5个百分点的减免（Tebliğ 32.1.2.5）。

公告对服务出口扣除（KVK m. 10/1-ğ）有单独说明：对已列入扣除、排除在征税范围之外的利润部分，不再另行适用5个百分点减免，5个百分点减免仅可适用于剩余金额。公告未直接说明第10/1-i项扣除与5个百分点减免应如何同时适用。因此，下文示例未考虑5个百分点减免。

计算示例：2026会计期间

假设条件：

• (A) Ltd. Şti.的全部股东均为荷兰居民，公司在伊斯坦布尔经营。会计期间为2026日历年度。公司不是伊斯坦布尔金融中心参与者，也不在工业区内经营。
• 公司从中国制造商处购买机械零部件，不运入土耳其而直接销售给罗马尼亚买方。该等销售收入为20,000,000 TL，销售成本为16,500,000 TL，直接归属于该业务的费用为1,500,000 TL。转口业务利润为2,000,000 TL。
• 公司向土耳其境内客户提供咨询服务的利润为1,000,000 TL。
• 不存在不可税前扣除的费用、以前年度亏损及其他扣除或免税项目。公司处于经营第四年，即适用最低企业所得税。未考虑5个百分点的出口减免。
• 全部转口利润已在2026会计期间申报表的应提交日之前汇入土耳其境内银行账户。如GİB的一般做法继续，该日期为2027年4月30日。

1. 企业应税所得：2,000,000 + 1,000,000 = 3,000,000 TL
2. 转口贸易扣除：2,000,000 × 95% = 1,900,000 TL
3. 企业所得税税基：3,000,000 − 1,900,000 = 1,100,000 TL
4. 应纳企业所得税：1,100,000 × 25% = 275,000 TL
5. 最低企业所得税核对：(3,000,000 − 1,900,000) × 10% = 110,000 TL。由于该金额低于275,000 TL，应纳税额为275,000 TL。期间内已缴纳的预缴税款（geçici vergi）从该金额中抵减。
6. 对比：如无扣除，税额为3,000,000 × 25% = 750,000 TL。转口利润承担的税额为2,000,000 × 5% × 25% = 25,000 TL，相当于转口利润的1.25%。该比例仅在本例的假设条件下成立：扣除全额使用、95%的比例未被变更，且不存在5个百分点的出口减免、以前年度亏损及其他扣除或免税项目。任何一项假设发生变化，结果都可能随之改变。

部分汇回情形：假设在申报期限内仅有1,500,000 TL的转口利润汇回土耳其。

1. 扣除：1,500,000 × 95% = 1,425,000 TL
2. 税基：3,000,000 − 1,425,000 = 1,575,000 TL
3. 企业所得税：1,575,000 × 25% = 393,750 TL

未汇回的500,000 TL即使日后汇回土耳其，也不得在2026会计期间作为扣除项目。

如企业利润分配给股东，股息可能另需缴纳预提税。关于外国股东的这一问题，可参阅我们的文章非居民股东股息预提税。

生效与适用时间表

对于适用特殊会计期间（özel hesap dönemi）的企业，以2026年1月1日及以后开始的第一个特殊会计期间为准。

实务核对清单

• 合同、发票、提单或运输单据是否表明货物未运入土耳其，或如已运入，仅停留在海关保税仓库中？
• 能否证明卖方和买方位于土耳其境外？
• 转口业务的收入、成本和费用是否在单独账户中核算？
• 收款是否在申报期限届满前汇回土耳其，汇款能否通过银行记录证明？
• 如买方或卖方为公司的关联方，价格是否按照转让定价规则（KVK m. 13）确定？
• 申报前是否已发布变更比例的总统令？

关于申报表的准备，可参阅纳税申报表编制页面。关于国际架构，可参考国际税务咨询服务页面。如需了解贵公司的具体情况，可通过联系我们页面与我们联系。

最近法规核查：2026年11月9日 · 适用期间：2026会计期间（于2027年提交的申报表）