土耳其股息预提税：境外股东适用税率

土耳其股份有限公司（anonim şirket）或有限责任公司（limited şirket）向境外税收居民股东分配股息时，按土耳其国内法以股息总额的15%代扣预提税。如果土耳其与股东居民国之间存在可适用的避免双重征税协定（税收协定），且股东满足享受协定待遇的条件，协定上限较低时适用协定上限。适用税率取决于股东的税收居民身份、股东是否为股息的受益所有人、股东是个人还是公司，以及在部分协定中的直接持股比例和持股期限。

土耳其适用的税率如何确定？

税率分三步确定。国内法税率：居民公司向非居民个人分配的股息，依据《所得税法》（GVK）第94条第6款(b)(i)项代扣；向未通过在土耳其的常设机构或常驻代表取得股息的非居民公司分配的股息，依据《公司税法》（KVK）第30条第3款代扣。税率由总统决定确定。第4936号总统决定自2021年12月22日起将税率由15%降至10%。第9286号总统决定于2024年12月22日生效，将税率重新提高至15%。截至2026年11月9日，没有改变该税率的新决定。协定上限：税收协定的股息条款规定土耳其作为来源国可征税款的上限。适用税率：股东满足享受协定待遇的条件时，适用国内法税率与协定上限中较低者。协定上限为10%时扣缴10%；协定上限为20%时扣缴国内法规定的15%。

以往的分配适用分配日有效的税率。2021年12月22日至2024年12月21日期间进行的分配，国内法税率为10%，因此协定上限高于10%的协定在该期间不会降低预提税。

个人股东按国家适用的预提税税率

下表列示截至2026年11月9日，土耳其税务局（GİB）股息税率表所列国家的协定一般上限，以及向满足协定待遇条件的个人股东分配股息时土耳其适用的税率。不满足公司优惠税率条件的公司股东也适用相同税率。香港因其适用起始日期，在下文单独说明。

协定一般上限	土耳其适用的预提税	股东税收居民所在国家或地区
10%	10%	埃塞俄比亚、爱沙尼亚、北马其顿、俄罗斯、格鲁吉亚、哈萨克斯坦、吉尔吉斯斯坦、柬埔寨、捷克、卡塔尔、科威特、克罗地亚、拉脱维亚、立陶宛、卢旺达、蒙古、孟加拉国、摩洛哥、塞拉利昂、沙特阿拉伯、斯里兰卡、斯洛伐克、斯洛文尼亚、苏丹、塔吉克斯坦、土库曼斯坦、委内瑞拉、乌兹别克斯坦、叙利亚、也门、以色列、中国
12%	12%	阿尔及利亚、阿拉伯联合酋长国、阿塞拜疆
15%	15%	阿尔巴尼亚、阿根廷、阿曼、埃及、爱尔兰、奥地利、澳大利亚、巴基斯坦、巴林、巴西、白俄罗斯、保加利亚、波兰、波斯尼亚和黑塞哥维那、德国、菲律宾、芬兰、冈比亚、韩国、黑山、科索沃、黎巴嫩、罗马尼亚、马耳他、马来西亚、摩尔多瓦、墨西哥、南非、挪威、葡萄牙、日本、瑞士、塞尔维亚、泰国、突尼斯、乌克兰、西班牙、希腊、新加坡、新西兰、匈牙利、意大利、印度、印度尼西亚、约旦、越南、乍得
20%	15%（国内法税率较低）	北塞浦路斯土耳其共和国、比利时、丹麦、法国、荷兰、加拿大、卢森堡、美国、瑞典、伊朗、英国

国家表根据GİB股息税率表整理；对已有修订协定的国家，采用修订协定中的税率。关于日本，根据GİB税率表的脚注，在议定书规定的条件下，土耳其的上限分别为15%和20%；两种情况下适用税率均为15%。卡塔尔适用2016年12月18日修订协定中的10%。阿塞拜疆适用1994年协定中的12%。截至2026年11月9日，阿塞拜疆国家税务局的协定清单尚未列明2024年2月19日签署的新协定的生效日期和适用日期。

公司股东的持股比例可降低预提税

部分协定规定，如果作为股息受益所有人的外国公司在分配股息的土耳其公司中持有一定比例的股份，则适用更低的税率。条件因国家而异。有的协定以资本份额为准，有的以表决权为准；有的要求直接持股。持股期限或作为分配来源的利润的纳税方式也可能影响结果。

税收居民身份	土耳其优惠预提税率	主要条件
德国	5%	持股至少25%
瑞士	5%	持有至少20%的资本，且股息在瑞士通过参股扣除获得免税。其他情况下税率为15%。
葡萄牙	5%	在支付前两年内连续持有至少25%的股份。如果分配股息的公司成立时间较短，则以其存续期间为准。
摩洛哥	7%	作为股息受益所有人并符合协定中公司条件的股东直接持有土耳其公司至少25%的资本。其他情况下税率为10%。
荷兰	10%	持股至少25%，并满足议定书中荷兰参股免税的条件
卡塔尔	5%	股息的受益所有人为直接持有土耳其公司至少20%资本的公司（合伙企业除外），或为卡塔尔政府或由政府、其政治分支机构或地方当局全资拥有的公共机构（土耳其—卡塔尔税收协定第10条第2款(a)项）

上述示例说明了公司股东可享受的优惠如何不同。完整的国家清单和特别规定，应结合GİB税率表以及相关协定的股息条款和议定书一并阅读。

香港协定自2027年起适用于预提税

土耳其—香港税收协定于2026年1月30日生效，该日期由第11064号总统决定确认。生效日期并不是协定开始适用于土耳其预提税的日期。根据协定第28条第2款(b)(i)项，对于在土耳其从源扣缴的税款，协定适用于生效年度次年1月1日或之后支付或记入贷方的款项。该日期为2027年1月1日。因此，2026年向香港居民股东支付的股息在土耳其适用国内法规定的15%预提税。

自2027年1月1日起，协定一般上限为10%。如果受益所有人是在包括支付日在内的365天期间内直接持有土耳其公司至少25%资本的公司（合伙企业除外），上限为5%（第10条第2款）。根据议定书，如果股息在香港被征税，上述税率将由5%提高至10%、由10%提高至15%。此外，还须考虑协定第27条关于享受协定利益资格的规定。

分配前需要核查哪些文件和条件？

如适用优惠税率，股东的税收居民身份须以居民国主管当局出具的税收居民证明及其按规定办理的土耳其语译文证明。分配股息的公司还须根据相关协定评估股东是否为股息的受益所有人，以及在申请公司优惠税率时是否满足直接持股和持股期限条件。支付日期很重要。如香港的例子所示，协定的生效日期与其开始适用于预提税的日期可能不同。

在土耳其扣缴的税款构成股东总体税负的一部分。居民国可能要求申报股息或征收额外税款。在土耳其扣缴的税款能否在居民国抵免，或股息是否属于免税范围，取决于相关协定的消除双重征税条款以及居民国的国内法。出售股份所得属于另一问题，详见外国投资者出售股份的税务指南。

最近法规核查：2026年11月9日 · 适用期间：2024年12月22日及之后的股息分配；香港为2026年及自2027年1月1日起的支付

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