土耳其电子账簿（e-Defter）如何记载：从首份账簿到berat与保存

在土耳其，电子账簿（e-Defter）是指按月以税务局（Gelir İdaresi Başkanlığı，GİB）规定的XML格式生成日记账（yevmiye defteri）和总分类账（büyük defter，又称 defteri kebir），并以财务印章（mali mühür）或合格电子证书（nitelikli elektronik sertifika）签署。这里涉及两项不同的义务。第一项是保存：已签署的账簿文件和经GİB批准的berat保存在纳税人自己位于土耳其境内的信息系统中（Tebliğ 4.3.5、4.4.1）。第二项是上传berat：日记账文件以及日记账和总分类账的账簿凭证文件（berat）上传至GİB的e-Defter系统。2025年1月及以后的期间，总分类账文件本身不再上传至GİB，只上传其berat。经GİB批准的berat取代纸质账簿所需的公证认证（noter onayı）。上传berat不免除保存义务。自2025年1月1日起，所有按资产负债表制记账（bilanço esası）的纳税人均须使用电子账簿。包括有限公司（limited şirket）和股份公司（anonim şirket）在内的所有商业公司均在此范围内。

如需了解同时涵盖电子发票和电子存档的整体过渡安排，可参阅我们的电子发票、电子存档和电子账簿过渡指南。

哪些主体须使用电子账簿，自何时起

《电子账簿总公告》（Elektronik Defter Genel Tebliği，Sıra No: 1，以下简称“公告”）规定以下三类主体负有使用电子账簿的义务（Tebliğ 3.2.1）：

• 须转用电子发票（e-Fatura）的纳税人；
• 根据《土耳其商法典》（Türk Ticaret Kanunu，TTK）第397/4条须接受独立审计（bağımsız denetim）的公司；
• 须按资产负债表制记账的主体，以及自愿选择该方法的主体。

资产负债表制记账这一类别由2024年11月8日《官方公报》（Resmî Gazete）发布的第5号修订公告（Sıra No: 5）增加。该类别的义务自2025年1月1日起开始（Tebliğ 3.2.6/3）。《税收程序法》（Vergi Usul Kanunu，VUK）第177/4条将各类商业公司均视为一级商人（birinci sınıf tüccar）。一级商人按资产负债表制记账。因此，在土耳其设立的外资参股有限公司或股份公司自开始经营之日起即须使用电子账簿。2025年及以后新开始经营的主体适用相同规则（Tebliğ 3.2.6/3）。

其他起始规则如下：

• 年内产生电子发票义务的纳税人，自次年年初起转用电子账簿（Tebliğ 3.2.6/1）。
• 满足独立审计条件的公司，自满足条件当年的次年年初起转用（Tebliğ 3.2.6/2）。
• 发生合并、完全分立（tam bölünme）或组织形式变更（tür değişikliği）时，过渡期自该事项在商业登记处登记之月的次月初起算，不得超过3个月（Tebliğ 3.2.5）。

负有义务但未提出申请的纳税人，由GİB依职权（re’sen）为其开通电子账簿账户。此类纳税人以纸质形式记载的账簿视为从未记载（Tebliğ 3.2.10）。

申请：e-Defter系统、财务印章与NES

申请只能以电子方式提交。《e-Defter申请指南》（e-Defter Uygulaması Başvuru Kılavuzu，V.2.1，2024年11月）规定了两种途径：

• edefter.gov.tr申请页面：法人使用财务印章登录该页面。财务印章是由TÜBİTAK BİLGEM公共认证中心（Kamu Sertifikasyon Merkezi，Kamu SM）代表GİB签发的机构电子证书。自然人也可使用合格电子证书（NES）。NES是个人专属的电子签名。
• 数字税务局（Dijital Vergi Dairesi）：也可使用用户代码和密码登录，提交“e-Defter Başvuru”（电子账簿申请）申请书。

公告还规定了两项申请条件（Tebliğ 4.1.1）：

• 法人须已取得财务印章，或数字税务局或e-Devlet（电子政务）密码。
• 所使用的会计软件须已取得GİB的兼容性认证。

指南要求在义务开始日期之前提出申请并选择起始日期。在该日期之后提出的申请视为逾期申请。

公司以自己的财务印章签署账簿和berat文件。如公司通过数字税务局出具同意书（muvafakatname），签署和上传也可由他人完成。该人可以是与公司签有中介及责任协议的执业会计师（serbest muhasebeci mali müşavir，SMMM），也可以是兼容软件公司。此时以该人的财务印章或NES签署。该授权不免除公司的法律责任和刑事责任（Tebliğ 4.3.7）。管理人员身在境外的外资参股公司可采用这一途径。

如何按月生成账簿

电子账簿按月度期间生成。每个月仅包含该月的记录（Tebliğ 4.3.1、4.3.9）。《e-Defter使用指南》（e-Defter Uygulama Kılavuzu，V.1.12，2025年1月）对流程描述如下：

1. 在VUK第219条规定的记账期限内将记录录入会计软件。电子账簿不改变这些期限。
2. 兼容软件先生成日记账，再根据同一批记录生成总分类账，均为XBRL GL格式的XML文件。日记账分录编号（yevmiye madde numaraları）在整个会计期间内连续编排，跨账簿分册也不中断。例如，1月最后一笔分录为100号，则2月从101号开始。
3. 账簿文件在法人处以财务印章签署，然后通过GİB的schema和schematron校验。未通过校验的账簿不生成berat。
4. 日记账与日记账berat、总分类账berat同时（eşanlı）上传至e-Defter系统。2025年1月及以后的期间，总分类账文件本身不再上传至GİB；总分类账berat仍需上传。
5. 校验后，GİB以自己的财务印章批准berat。公司下载经GİB批准的berat，并与相关账簿文件一并保存（Tebliğ 4.3.5）。

作为记账依据的单据也须与电子账簿记录一并保存，并在要求时出示（Tebliğ 4.3.2）。这些单据即VUK第219/b条所述的记账凭证（muhasebe fişleri）。

berat上传期限

公告第4.3.4条经第5号修订公告自2024年11月8日起重新规定。现行规则如下：

• 按月上传（默认）：berat须在相关月份之后第四个月的14日结束前取得。该期限适用于企业所得税纳税人等非个人所得税纳税人。个人所得税纳税人的期限为同月10日结束前。实务中称之为“3个月规则”。
• 会计期间最后一个月：对法人而言，期限为企业所得税申报表（kurumlar vergisi beyannamesi）申报月份的次月14日结束前。以日历年为会计期间的公司，申报月份为4月（《企业所得税法》，Kurumlar Vergisi Kanunu，KVK m. 14/3，“第四个月”）。因此，12月的berat须在次年5月14日前取得。
• 按暂缴税期间上传（可选）：三个月的berat可一并上传，每月单独一个文件。对法人而言，期限为相关暂缴税申报表（geçici vergi beyannamesi）申报月份的次月14日。1月至3月为6月14日，4月至6月为9月14日，7月至9月为12月14日。10月至12月期间的期限为企业所得税申报月份的次月14日。该选择须在会计期间的第一个月通过e-Defter系统申报。期间内开始经营的主体在开始经营的当月作出选择。除非变更，该选择对以后各期继续有效。逾期的，罚款按每个月分别评估（Tebliğ 4.3.4）。

就2026会计期间，GİB受理选择变更至2026年2月2日。未申报选择的，视为选择按月上传。2026年开始经营的公司可在开始经营当月月底前作出选择（GİB 20/01/2026电子账簿上传选择公告）。

GİB可将上述期限最多延长一个月（Tebliğ 4.3.6）。例如，2026年第198号和第202号VUK通函（sirküler）宣布延长了部分月份的期限。第202号通函将原定于2026年6月10日和15日届满的期限延至2026年6月30日。期限最后一天为法定节假日的，顺延至其后第一个工作日结束（VUK m. 18）。berat期限不影响申报和缴税期限。berat也可在期限届满前取得（Tebliğ 4.3.8）。

示例：2026年3月15日设立的外资参股有限公司

假设条件如下：

• 该公司为股东均为外国国籍的有限公司，于2026年3月15日登记。
• 会计期间为日历年，公司为企业所得税纳税人。
• 2026会计期间的企业所得税申报表将于2027年4月申报。
• 上传方式已于2026年3月内选定。
• 2026年3月一行另行列出了周末顺延以及第202号VUK通函作出的延期。其他各行未考虑节假日顺延及此后可能的延期。最后一天适逢周末或法定节假日的，期限顺延至其后第一个工作日（VUK m. 18）。

计算步骤如下：

1. 3月，按月上传：3月之后的第四个月为7月。期限于2026年7月14日届满。
2. 3月，按暂缴税期间上传：第一期暂缴税申报表于5月申报。其次月为6月，即最后期限为2026年6月14日。该日为星期日，期限顺延至2026年6月15日。这是正常最后期限。GİB于2026年6月8日发布的第202号VUK通函（VUK-202/2026-8）载明了这一顺延，并将原定于2026年6月15日届满的电子账簿生成、签署及berat上传期限延至2026年6月30日（星期二）结束。因此，2026年3月的berat可在2026年6月30日前上传。
3. 12月：为会计期间的最后一个月。企业所得税申报表于2027年4月申报。其次月即5月的14日，也就是2027年5月14日，为最后期限。

年内从纸质账簿转为电子账簿

也可在会计期间或日历年内转用电子账簿。转用者须在开始使用之日起一个月内，就原有纸质账簿办理公证结账认证（kapanış tasdiki）（Tebliğ 4.3.9）。根据指南，已办理结账认证的纸质账簿的分录编号不转入电子账簿。年内第一份电子账簿的日记账分录编号从1开始。

义务开始之月以后不得再使用纸质账簿。如继续使用，这些账簿视为从未记载（Tebliğ 4.3.1）。由于资产负债表制记账义务自2025年开始，新设立的资合公司一般不会遇到这种情况。该问题主要在两种情形下具有意义：从经营账户制（işletme hesabı）转为资产负债表制的纳税人，以及经历合并、分立或组织形式变更的主体。

开账认证与结账认证

纸质日记账、总分类账和存货簿（envanter defteri）须办理公证开账认证。纸质日记账和董事会决议簿（yönetim kurulu karar defteri）还须办理结账认证（TTK m. 64/3）。以电子形式记载的账簿无需上述公证认证，由电子账簿berat取而代之（TTK m. 64/3）：

• 会计期间第一个月的berat即为开账认证；
• 最后一个月的berat即为结账认证；
• 其他月份的berat取代相关月份的公证认证（Tebliğ 4.3.3）。

自2025年1月1日起，存货簿可自愿以电子账簿形式记载。该账簿的期间为会计期间（Tebliğ 3.2.6、4.3.1）。存货簿的开账认证通过会计期间第一天的berat取得，该berat的期限为首月之后第四个月的14日。结账认证通过最后一天的berat取得，该berat的期限为企业所得税申报月份的次月14日（Tebliğ 2、4.3.4；经Sıra No: 6修订，自2025年1月1日起）。GİB可通过公告对特定群体强制实行电子存货簿。继续以纸质形式记载存货簿的公司，须按TTK规定的期限办理公证开账认证。

保存：原始文件、GİB副本与保存期限

保存义务分为两个层面。

• 原始文件：电子账簿、berat和电子记账凭证须保存在纳税人自己位于土耳其境内的信息系统中。在要求时，须完整、可读地出示这些文件。交由第三方保存或在境外保存，不免除公司的责任。纸质打印件不具有法律效力（Tebliğ 4.4.1/a-d）。因此，仅依靠外国集团公司的中央服务器并不足够。
• 副本：自2020年1月1日起，账簿和berat文件的副本须保存至少10年。副本保存在GİB的系统中，或保存在获得GİB保存许可的私营集成服务商（özel entegratör）处（Tebliğ 4.4.1/e）。该服务称为电子账簿保存服务（e-Defter saklama hizmeti）。根据指南，自2024年5月22日起账簿和berat文件同时上传，GİB副本在上传时自动生成。单独的e-Defter保存系统仅用于该日期之前的文件。由于自2025年1月起总分类账不再上传至GİB，GİB不保有总分类账副本。该文件须由公司自行保存。

在原规定中，GİB保存的副本称为“二级副本”（ikincil kopya）。第4号修订公告（Sıra No: 4，RG 21/05/2024）删除了“二级”一词。公告现仅称“副本”（kopya）。副本的存在不免除保存和出示原始文件的义务。税务稽查时，首先向公司调取账簿（Tebliğ 4.4.1/g）。

关于保存期限，需注意一项区别。VUK第253条规定账簿和单据的保存期限为五年，自相关年度的次一日历年起算。十年期限来自TTK第82/5条：商业账簿、存货清单、开业资产负债表和财务报表须保存十年。公告要求在税法和TTK规定的期限内保存（Tebliğ 4.4.1/c）。实务中应以较长的TTK十年期限为准。

错误如何更正

根据指南，更正方式取决于发现错误的阶段：

• 上传前：在兼容软件中删除账簿和berat文件，按正确内容重新生成并上传。
• 上传后、法定期限届满前：在e-Defter系统中删除berat。berat删除后，已上传的账簿文件也随之失效。重新生成账簿和berat并上传。在取得经GİB批准的berat之前，账簿不具有法律效力。
• 法定期限届满后：仅在例外情况下才可删除berat并重新生成账簿。如因VUK规定的不可抗力（mücbir sebep）情形导致记录受损，须自知悉之日起30日内向法院申请灭失证明（zayi belgesi）（Tebliğ 7.1）。灭失证明须连同宣誓财务顾问（Yeminli Mali Müşavir，YMM）出具的YMM专项报告（Özel Amaçlı YMM Raporu）一并通知GİB，并取得GİB的书面许可。如错误源于兼容软件，须自知悉之日起15日内向GİB提出申请，并附上软件公司的技术报告和YMM专项报告。

期限已过月份的记录事后不得更改。每月账簿仅包含该月的记录（Tebliğ 4.3.9）。因此，内容上的会计错误应在未结期间以调整分录更正，而不重新打开已结月份的账簿。GİB对berat的批准并不确认记录的正确性。纳税人对记录内容负责（Tebliğ 4.3.11、6.3）。

罚款及其他后果

未按期生成、签署或上传账簿或berat的，适用VUK的处罚规定。负有义务但未按期转用电子账簿的，同样适用（Tebliğ 3.2.11、6.8）。公告未单独列明具体的处罚条款。根据行为不同，可能产生以下后果：

• 违规罚款（usulsüzlük cezası）：berat取代公证认证。因此，未按期取得berat存在按“须认证账簿未办理认证”相关规定处理的风险（VUK m. 352/I-8）。2026年，资合公司一级违规罚款为35,000 TL（VUK第352条所附表格，588 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği）。
• 特别违规罚款（özel usulsüzlük cezası）：电子账簿义务以VUK附加第242条（mükerrer m. 242）为依据。附加第355/1条对不遵守该等义务规定了单独的罚款。2026年，该罚款对一级商人为35,000 TL（同一表格）。
• 依职权核定（re’sen takdir）：账簿被视为从未记载或未经认证的，税基可依职权核定（VUK m. 30/3）。对于以纸质形式记载的账簿，这一风险尤为重要（Tebliğ 3.2.10、4.3.1）。

选择按暂缴税期间上传的，罚款按每个月分别确定（Tebliğ 4.3.4）。财务印章发生故障或被盗的，应向GİB提出申请。取得新印章后，最迟须在三个工作日内完成上传（Tebliğ 7.2）。

简要核对清单

1. 公司登记后立即申请财务印章。在义务开始日期之前完成电子账簿申请。
2. 选择取得GİB兼容性认证的软件。如由会计师签署账簿，通过数字税务局出具同意书。
3. 在会计期间第一个月（新公司为开始经营的当月）选择按月上传或按暂缴税期间上传。
4. 每月按期上传日记账以及日记账和总分类账berat。下载经GİB批准的berat。
5. 将原始文件（包括总分类账）保存在土耳其境内的系统中至少十年。

关于法定账簿和电子账簿流程的概况，见法定账簿与电子账簿页面。新设公司的最初步骤见公司设立后的最初90天一文。设立阶段可参阅外资参股公司设立页面。

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最近法规核查：2026年11月9日 · 适用期间：2026会计期间（berat期限至2027年5月）