Как вести электронные книги (e-Defter) в Турции: от первой книги до berat и хранения

Ведение электронных бухгалтерских книг (e-Defter) в Турции означает, что журнал хозяйственных операций (yevmiye defteri) и главная книга (büyük defter, или defteri kebir) формируются за каждый месяц в формате XML, установленном Управлением доходов (Gelir İdaresi Başkanlığı, GİB), и подписываются финансовой печатью (mali mühür) или квалифицированным электронным сертификатом (nitelikli elektronik sertifika). Здесь есть две отдельные обязанности. Первая — хранение: подписанные файлы книг и утвержденные GİB berat хранятся в собственных информационных системах налогоплательщика в Турции (Tebliğ 4.3.5, 4.4.1). Вторая — загрузка berat: файл журнала, а также файлы-сертификаты (berat) журнала и главной книги загружаются в систему e-Defter Управления доходов. За периоды начиная с января 2025 г. сам файл главной книги в GİB не загружается, загружается только ее berat. Утвержденный GİB berat заменяет нотариальное заверение (noter onayı), которое требуется для бумажных книг. Загрузка berat не освобождает от обязанности хранения. С 1 января 2025 г. все налогоплательщики, ведущие учет по балансовому методу (bilanço esası), обязаны вести электронные книги. Под это требование подпадают все коммерческие компании, включая общества с ограниченной ответственностью (limited şirket) и акционерные общества (anonim şirket).

Общий план перехода, включающий также электронные счета-фактуры и электронный архив, приведен в нашем руководстве по переходу на e-Fatura, e-Arşiv и e-Defter.

Кто обязан вести электронные книги и с какого момента

Общее коммюнике об электронных книгах (Elektronik Defter Genel Tebliği, Sıra No: 1), далее «Коммюнике», возлагает обязанность вести e-Defter на три группы (Tebliğ 3.2.1):

• налогоплательщики, обязанные перейти на электронные счета-фактуры (e-Fatura);
• компании, подлежащие обязательному независимому аудиту (bağımsız denetim) в соответствии со ст. 397/4 Торгового кодекса Турции (Türk Ticaret Kanunu, TTK);
• лица, обязанные вести учет по балансовому методу, а также лица, добровольно выбравшие этот метод.

Группа балансового метода была добавлена изменяющим коммюнике № 5 (Sıra No: 5), опубликованным в Официальной газете (Resmî Gazete) от 8 ноября 2024 г. Для этой группы обязанность действует с 1 января 2025 г. (Tebliğ 3.2.6/3). Согласно ст. 177/4 Налогового процессуального кодекса (Vergi Usul Kanunu, VUK), любая коммерческая компания относится к коммерсантам первого класса (birinci sınıf tüccar). Коммерсанты первого класса ведут учет по балансовому методу. Поэтому общество с ограниченной ответственностью или акционерное общество с иностранным участием, созданное в Турции, обязано вести электронные книги с даты начала деятельности. Это же правило действует для лиц, начавших деятельность в 2025 г. и позднее (Tebliğ 3.2.6/3).

Прочие правила о сроках начала:

• Налогоплательщики, у которых обязанность применять e-Fatura возникла в течение года, переходят на e-Defter с начала следующего года (Tebliğ 3.2.6/1).
• Компании, соответствующие критериям обязательного аудита, переходят с начала года, следующего за годом, в котором критерии были выполнены (Tebliğ 3.2.6/2).
• При слиянии, полном разделении (tam bölünme) или изменении организационно-правовой формы (tür değişikliği) срок перехода не может превышать 3 месяцев с начала месяца, следующего за месяцем регистрации операции в торговом реестре (Tebliğ 3.2.5).

Если налогоплательщик обязан вести e-Defter, но не подал заявление, GİB открывает ему учетную запись e-Defter в принудительном порядке (re’sen). Книги, которые такой налогоплательщик ведет на бумаге, считаются не ведущимися вовсе (Tebliğ 3.2.10).

Подача заявления: система e-Defter, финансовая печать и NES

Заявление подается только в электронной форме. Руководство по подаче заявления в систему e-Defter (e-Defter Uygulaması Başvuru Kılavuzu, V.2.1, ноябрь 2024 г.) предусматривает два способа:

• Экран подачи заявления на edefter.gov.tr: Юридические лица входят на этот экран с помощью финансовой печати. Финансовая печать — это корпоративный электронный сертификат, который от имени GİB выдает Центр государственной сертификации TÜBİTAK BİLGEM (Kamu Sertifikasyon Merkezi, Kamu SM). Физические лица могут также использовать квалифицированный электронный сертификат (NES). NES — это персональная электронная подпись.
• Цифровая налоговая инспекция (Dijital Vergi Dairesi): Заявление также можно подать, войдя по коду пользователя и паролю и направив заявление «e-Defter Başvuru» (заявление на e-Defter).

Коммюнике устанавливает еще два условия для подачи заявления (Tebliğ 4.1.1):

• Юридическое лицо должно получить финансовую печать либо пароль от Цифровой налоговой инспекции или e-Devlet (портала электронного правительства).
• Используемое бухгалтерское программное обеспечение должно иметь подтверждение соответствия от GİB.

Руководство требует подать заявление до даты возникновения обязанности и выбрать дату начала. Заявление, поданное после этой даты, считается поданным с нарушением срока.

Компания подписывает файлы книг и berat своей финансовой печатью. Если компания предоставит письмо-согласие (muvafakatname) через Цифровую налоговую инспекцию, подписание и загрузку может выполнять и другое лицо. Таким лицом может быть дипломированный бухгалтер — финансовый консультант (serbest muhasebeci mali müşavir, SMMM), с которым заключен договор о посредничестве и ответственности, или компания — разработчик совместимого ПО. В этом случае подпись ставится финансовой печатью или NES этого лица. Такое полномочие не освобождает компанию от гражданско-правовой и уголовной ответственности (Tebliğ 4.3.7). Этим способом могут воспользоваться компании с иностранным участием, руководители которых находятся за рубежом.

Как книги формируются каждый месяц

Электронные книги формируются за месячные периоды. Каждый месяц содержит только записи этого месяца (Tebliğ 4.3.1, 4.3.9). Руководство пользователя e-Defter (e-Defter Uygulama Kılavuzu, V.1.12, январь 2025 г.) описывает процесс так:

1. Записи вносятся в бухгалтерскую программу в сроки, установленные ст. 219 VUK. Переход на e-Defter эти сроки не меняет.
2. Совместимое ПО сначала формирует журнал, а затем на основе тех же записей — главную книгу в виде XML-файлов в формате XBRL GL. Номера журнальных записей (yevmiye madde numaraları) идут без перерыва в течение всего отчетного периода, в том числе между частями книги. Например, если последняя запись января имеет номер 100, февраль начинается с 101.
3. Файл книги подписывается в юридическом лице финансовой печатью. Затем он проходит проверки GİB по схеме и schematron. Для книги, не прошедшей проверку, berat не формируется.
4. Журнал вместе с berat журнала и berat главной книги загружаются в систему e-Defter одновременно (eşanlı). За периоды начиная с января 2025 г. сам файл главной книги в GİB не загружается; berat главной книги по-прежнему загружается.
5. После проверки GİB утверждает berat своей финансовой печатью. Компания скачивает утвержденный GİB berat и хранит его вместе с соответствующими файлами книг (Tebliğ 4.3.5).

Первичные документы, на основании которых сделаны записи, также хранятся вместе с записями e-Defter и предъявляются по требованию (Tebliğ 4.3.2). Это бухгалтерские ордера (muhasebe fişleri), предусмотренные ст. 219/b VUK.

Сроки загрузки berat

П. 4.3.4 Коммюнике был изложен в новой редакции изменяющим коммюнике № 5 с 8 ноября 2024 г. Действующие правила:

• Ежемесячная загрузка (по умолчанию): Berat должен быть получен до конца 14-го числа четвертого месяца, следующего за соответствующим месяцем. Этот срок применяется к налогоплательщикам, не являющимся плательщиками подоходного налога, например к плательщикам налога на прибыль. Для плательщиков подоходного налога срок — конец 10-го числа того же месяца. На практике это называют «правилом 3 месяцев».
• Последний месяц отчетного периода: Для юридических лиц срок — конец 14-го числа месяца, следующего за месяцем подачи декларации по налогу на прибыль (kurumlar vergisi beyannamesi). Для компании, у которой отчетный период совпадает с календарным годом, месяц подачи декларации — апрель (Закон о налоге на прибыль, Kurumlar Vergisi Kanunu, KVK m. 14/3, «четвертый месяц»). Поэтому berat за декабрь получают до 14 мая следующего года.
• Загрузка по периодам авансового налога (по выбору): Berat за три месяца можно загрузить вместе, отдельным файлом за каждый месяц. Для юридических лиц срок — 14-е число месяца, следующего за месяцем подачи соответствующей декларации по авансовому налогу (geçici vergi beyannamesi). Для января–марта это 14 июня, для апреля–июня — 14 сентября, для июля–сентября — 14 декабря. Для периода октябрь–декабрь срок — 14-е число месяца, следующего за месяцем подачи декларации по налогу на прибыль. О таком выборе сообщают через систему e-Defter в первом месяце отчетного периода. Лица, начавшие деятельность в течение периода, делают выбор в месяце начала деятельности. Если выбор не изменен, он действует и в последующих периодах. При пропуске срока штраф оценивается отдельно за каждый месяц (Tebliğ 4.3.4).

Для отчетного периода 2026 г. GİB принимало изменения выбора до 2 февраля 2026 г. Те, кто не сообщил о выборе, считаются выбравшими ежемесячную загрузку. Компании, начавшие деятельность в 2026 г., могут сделать выбор до конца месяца начала деятельности (объявление GİB о выборе способа загрузки e-Defter от 20/01/2026).

GİB может продлить эти сроки не более чем на один месяц (Tebliğ 4.3.6). Например, в 2026 г. циркулярами (sirküler) VUK № 198 и № 202 было объявлено о продлении сроков за отдельные месяцы. Циркуляр № 202 перенес сроки, истекавшие 10 и 15 июня 2026 г., на 30 июня 2026 г. Если последний день срока приходится на официальный праздник, срок продлевается до конца первого следующего рабочего дня (VUK m. 18). Сроки berat не влияют на сроки подачи деклараций и уплаты налогов. Berat можно получить и до истечения срока (Tebliğ 4.3.8).

Пример: общество с ограниченной ответственностью с иностранным участием, созданное 15 марта 2026 г.

Исходные допущения:

• Компания — общество с ограниченной ответственностью, участники которого — иностранные граждане; зарегистрирована 15 марта 2026 г.
• Отчетный период совпадает с календарным годом, компания — плательщик налога на прибыль.
• Декларация по налогу на прибыль за 2026 г. будет подана в апреле 2027 г.
• Выбор способа загрузки сделан в марте 2026 г.
• В строке за март 2026 г. отдельно показаны перенос из-за выходного дня и продление по циркуляру VUK № 202. В остальных строках переносы из-за праздников и возможные последующие продления не учтены. Если последний день приходится на выходной или официальный праздник, срок переносится на первый следующий рабочий день (VUK m. 18).

Порядок расчета:

1. Март, ежемесячная загрузка: Четвертый месяц после марта — июль. Срок истекает 14 июля 2026 г.
2. Март, загрузка по периодам авансового налога: Декларация по авансовому налогу за первый период подается в мае. Следующий месяц — июнь, то есть последний день — 14 июня 2026 г. Поскольку эта дата приходится на воскресенье, срок переносится на 15 июня 2026 г. Это обычный последний день. Циркуляр VUK № 202 от 8 июня 2026 г. (VUK-202/2026-8) указывает этот перенос и продлевает срок формирования и подписания e-Defter и загрузки berat, истекавший 15 июня 2026 г., до конца вторника, 30 июня 2026 г. Поэтому berat за март 2026 г. можно было загрузить до 30 июня 2026 г.
3. Декабрь: Это последний месяц отчетного периода. Декларация по налогу на прибыль подается в апреле 2027 г. Последний день — 14-е число следующего месяца, мая, то есть 14 мая 2027 г.

Переход с бумажных книг на e-Defter в течение года

Перейти на e-Defter можно и в течение отчетного периода или календарного года. Перешедшие лица в течение одного месяца с даты начала ведения e-Defter должны нотариально заверить закрытие старых бумажных книг (kapanış tasdiki) (Tebliğ 4.3.9). Согласно руководству, номер записи закрытой таким образом бумажной книги в e-Defter не переносится. В первой электронной книге года нумерация журнальных записей начинается с 1.

После месяца, с которого возникла обязанность, вести бумажные книги нельзя. Если они все же ведутся, они считаются не ведущимися вовсе (Tebliğ 4.3.1). Поскольку обязанность для балансового метода возникла в 2025 г., вновь созданные компании, как правило, с такой ситуацией не сталкиваются. Вопрос важен в основном в двух случаях: для налогоплательщиков, переходящих с упрощенного учета (işletme hesabı) на балансовый метод, и для компаний, прошедших слияние, разделение или изменение организационно-правовой формы.

Заверение при открытии и закрытии

Бумажные журнал, главная книга и книга инвентаризации (envanter defteri) требуют нотариального заверения при открытии. Бумажный журнал и книга решений совета директоров (yönetim kurulu karar defteri) требуют также заверения при закрытии (TTK m. 64/3). Для книг, которые ведутся в электронной форме, нотариальное заверение не требуется. Его заменяют berat электронных книг (TTK m. 64/3):

• berat за первый месяц отчетного периода является заверением при открытии;
• berat за последний месяц является заверением при закрытии;
• berat за остальные месяцы заменяют нотариальное заверение за соответствующий месяц (Tebliğ 4.3.3).

С 1 января 2025 г. книгу инвентаризации можно по желанию вести в форме e-Defter. Для этой книги периодом является отчетный период (Tebliğ 3.2.6, 4.3.1). Заверение книги инвентаризации при открытии осуществляется berat за первый день отчетного периода. Срок для этого berat — 14-е число четвертого месяца, следующего за первым месяцем. Заверение при закрытии осуществляется berat за последний день. Срок для этого berat — 14-е число месяца, следующего за месяцем подачи декларации по налогу на прибыль (Tebliğ 2, 4.3.4; в редакции Sıra No: 6 с 1 января 2025 г.). GİB может объявлением сделать электронную книгу инвентаризации обязательной для отдельных групп. Компания, которая продолжает вести книгу инвентаризации на бумаге, проводит нотариальное заверение при открытии в сроки, установленные TTK.

Хранение: оригиналы файлов, копия в GİB и сроки

Обязанность по хранению имеет два уровня.

• Оригиналы файлов: Электронные книги, berat и электронные бухгалтерские ордера хранятся в собственных информационных системах налогоплательщика на территории Турции. По требованию эти файлы предъявляются в полном и читаемом виде. Хранение у третьего лица или за рубежом не освобождает компанию от ответственности. Бумажные распечатки юридической силы не имеют (Tebliğ 4.4.1/a-d). Поэтому центральных серверов иностранной группы компаний самих по себе недостаточно.
• Копия: С 1 января 2020 г. копии файлов книг и berat хранятся не менее 10 лет. Копии хранятся в системах GİB или у частных интеграторов (özel entegratör), получивших от GİB разрешение на хранение (Tebliğ 4.4.1/e). Эта услуга называется услугой хранения e-Defter (e-Defter saklama hizmeti). Согласно руководству, поскольку с 22 мая 2024 г. файлы книг и berat загружаются одновременно, копия в GİB создается автоматически при загрузке. Отдельная система хранения e-Defter используется только для файлов, созданных до этой даты. Поскольку с января 2025 г. главная книга в GİB не загружается, копии главной книги в GİB нет. Этот файл компания должна хранить сама.

В прежней редакции копия в GİB называлась «вторичной копией» (ikincil kopya). Изменяющее коммюнике № 4 (Sıra No: 4, RG 21/05/2024) исключило слово «вторичная». Теперь в Коммюнике говорится просто о «копии» (kopya). Наличие копии не отменяет обязанности хранить и предъявлять оригиналы файлов. При налоговой проверке книги в первую очередь запрашиваются у компании (Tebliğ 4.4.1/g).

В отношении сроков важно учитывать одно различие. Ст. 253 VUK устанавливает пятилетний срок хранения книг и документов. Этот срок исчисляется с календарного года, следующего за соответствующим годом. Десятилетний срок установлен ст. 82/5 TTK: торговые книги, инвентаризационные описи, вступительные балансы и финансовая отчетность хранятся десять лет. Коммюнике требует хранения в сроки, предусмотренные налоговыми законами и TTK (Tebliğ 4.4.1/c). На практике следует ориентироваться на более длительный десятилетний срок по TTK.

Как исправляются ошибки

Согласно руководству, порядок зависит от того, на каком этапе обнаружена ошибка:

• До загрузки: Файлы книги и berat удаляются в совместимом ПО, затем формируются заново в правильном виде и загружаются.
• После загрузки, до истечения установленного срока: Berat удаляется в системе e-Defter. После удаления berat загруженный файл книги также становится недействительным. Книга и berat формируются заново и загружаются. Пока не получен утвержденный GİB berat, книга не имеет юридической силы.
• После истечения установленного срока: Удалить berat и сформировать книгу заново можно только в исключительных случаях. Если записи повреждены вследствие обстоятельств непреодолимой силы (mücbir sebep), предусмотренных VUK, в течение 30 дней с момента, когда об этом стало известно, в суд подается ходатайство о выдаче свидетельства об утрате (zayi belgesi) (Tebliğ 7.1). Свидетельство об утрате вместе с отчетом присяжного финансового консультанта специального назначения (Özel Amaçlı YMM Raporu) направляется в GİB, и от GİB получают письменное разрешение. Если ошибка вызвана совместимым ПО, в течение 15 дней с момента, когда об этом стало известно, в GİB подается заявление. К заявлению прилагаются технический отчет компании-разработчика и Özel Amaçlı YMM Raporu.

Записи за месяц, срок по которому истек, впоследствии изменить нельзя. Каждая месячная книга содержит только записи этого месяца (Tebliğ 4.3.9). Поэтому бухгалтерские ошибки по существу исправляются корректирующими записями в открытом периоде, без повторного открытия книги закрытого месяца. Утверждение berat со стороны GİB не подтверждает правильность записей. За содержание записей отвечает налогоплательщик (Tebliğ 4.3.11, 6.3).

Штрафы и другие последствия

Если книга или berat не сформированы, не подписаны или не загружены в срок, применяются штрафные положения VUK. То же относится к лицам, которые обязаны перейти на e-Defter, но не сделали этого в срок (Tebliğ 3.2.11, 6.8). Конкретная статья о штрафе в Коммюнике не названа. В зависимости от нарушения возможны следующие последствия:

• Штраф за нарушение порядка (usulsüzlük cezası): Berat заменяет нотариальное заверение. Поэтому неполучение berat в срок несет риск квалификации по положениям о незаверении книг, заверение которых обязательно (VUK m. 352/I-8). В 2026 г. штраф за нарушение порядка первой степени для компаний составляет 35 000 TL (таблица к ст. 352 VUK, 588 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği).
• Специальный штраф за нарушение порядка (özel usulsüzlük cezası): Обязанности по ведению электронных книг основаны на дополнительной ст. 242 VUK (mükerrer m. 242). Дополнительная ст. 355/1 устанавливает отдельный штраф за их невыполнение. В 2026 г. этот штраф для коммерсантов первого класса составляет 35 000 TL (та же таблица).
• Определение налоговой базы в принудительном порядке (re’sen takdir): Если книги считаются не ведущимися или не были заверены, налоговая база может быть определена в принудительном порядке (VUK m. 30/3). Этот риск особенно важен для книг, которые ведутся на бумаге (Tebliğ 3.2.10, 4.3.1).

Для выбравших загрузку по периодам авансового налога штраф определяется отдельно за каждый месяц (Tebliğ 4.3.4). При неисправности или краже финансовой печати следует обратиться в GİB. Загрузку необходимо выполнить не позднее трех рабочих дней после получения новой печати (Tebliğ 7.2).

Краткий контрольный список

1. Подайте заявление на финансовую печать сразу после регистрации компании. Завершите подачу заявления на e-Defter до даты возникновения обязанности.
2. Выберите ПО с подтверждением соответствия от GİB. Если книгу будет подписывать бухгалтер, предоставьте письмо-согласие через Цифровую налоговую инспекцию.
3. Выберите ежемесячную загрузку или загрузку по периодам авансового налога в первом месяце отчетного периода (для новых компаний — в месяце начала деятельности).
4. Каждый месяц своевременно загружайте журнал, а также berat журнала и главной книги. Скачивайте утвержденные GİB berat.
5. Храните оригиналы файлов, включая главную книгу, в системах на территории Турции не менее десяти лет.

Общая информация об обязательных книгах и процессе e-Defter приведена на странице «Ведение обязательных бухгалтерских книг». Первые шаги вновь созданной компании описаны в статье «Первые 90 дней после регистрации компании». О стадии создания компании см. страницу «Создание компании с иностранным участием».

По вопросам, касающимся вашей компании, вы можете написать нам через страницу контактов.

Последняя проверка законодательства: 9 ноября 2026 г. · Охватываемый период: отчетный период 2026 г. (сроки berat до мая 2027 г.)