Бухгалтерский учёт
Бухгалтерский учёт и групповая отчётность для многонациональных компаний
Обязательные бухгалтерские книги компаний с иностранным капиталом, которые ведутся на турецком языке и в турецких лирах, групповой отчётный пакет, операции со связанными лицами, уведомления в E-TUYS, распределение прибыли и валютная переоценка.
Форма обратной связи
Обзор
Компания с иностранным капиталом, ведущая деятельность в Турции, работает в рамках двух отдельных систем отчётности. С одной стороны, это обязательные бухгалтерские книги и декларации, которые ведутся по турецкому законодательству, с другой — групповой отчётный пакет, запрашиваемый материнской компанией за рубежом. Эти две системы работают на разных языках, в разных валютах, по разным стандартам учёта и по разным графикам.
Торговые книги и записи ведутся на турецком языке; годовая финансовая отчётность составляется на турецком языке и в турецких лирах (Торговый кодекс Турции № 6102, ст. 65, 70). В книгах, которые ведутся по налоговым законам, также используются турецкий язык и турецкая валюта (Налогово-процессуальный кодекс № 213, ст. 215).
KEYBIZ CPAs & Advisors ведёт обязательные бухгалтерские книги компаний с иностранным капиталом, готовит сопоставление между обязательным учётом и групповым отчётным пакетом, а также сопровождает операции со связанными лицами, уведомления в E-TUYS и процедуры распределения прибыли. Об этапе учреждения см. страницу Учреждение компании с иностранными участниками.
Обязательные книги и групповой отчётный пакет
| Обязательные книги (Турция) | Групповой отчётный пакет | |
|---|---|---|
| Основа | Торговый кодекс Турции, Налогово-процессуальный кодекс и налоговые законы | Учётная политика материнской компании и инструкции группы |
| Язык | Турецкий (Торговый кодекс, ст. 65; Закон № 213, ст. 215) | Язык отчётности группы, как правило английский |
| Валюта | Турецкая лира; ведение книг в иностранной валюте возможно только при условиях ст. 215 Закона № 213 и по решению Президента | Валюта отчётности группы |
| Стандарт учёта | Налоговый учёт: Налогово-процессуальный кодекс и Общие коммюнике о применении системы бухгалтерского учёта (Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğleri) (Закон № 213, ст. 257 bis (mükerrer)). Финансовая отчётность по Торговому кодексу: в компаниях, подлежащих независимому аудиту, — TFRS (стандарты финансовой отчётности Турции) или BOBİ FRS в зависимости от списка в решении Управления общественного надзора (KGK); в компаниях, не подлежащих аудиту, — действующее законодательство, по выбору TFRS или BOBİ FRS (Торговый кодекс, ст. 88; Решение Совета KGK о сфере применения TMS, ст. 3) | В зависимости от политики группы МСФО (IFRS), US GAAP или иной набор стандартов; не заменяет обязанностей, установленных законодательством Турции |
| График | Сроки ежемесячных и годовых деклараций, ежегодное уведомление в E-TUYS | Ежемесячный, ежеквартальный и годовой график закрытия материнской компании |
| Результаты | Обязательные книги, декларации, годовая финансовая отчётность | Отчётный пакет, перечень внутригрупповых остатков, управленческие отчёты |
Ведение книг в иностранной валюте и валютная переоценка
Как правило, в записях и документах используется турецкая валюта. В документах может указываться и сумма в иностранной валюте; в этом случае дополнительно указывается её эквивалент в турецких лирах (Закон № 213, ст. 215).
Президент может принять решение о ведении книг в иностранной валюте предприятиями, оплаченный капитал которых (для иностранных организаций — капитал, выделенный их постоянному месту деятельности в Турции) составляет не менее 100 млн долларов США или эквивалент в иностранной валюте и не менее 40% капитала которых принадлежит лицам, чьё юридическое местонахождение и фактический центр деятельности находятся за пределами Турции. Президент вправе по отдельным отраслям снижать эти суммы и доли до половины или увеличивать их до двукратного размера. В случае последующей утраты этих условий книги ведутся в турецкой валюте начиная со следующего отчётного периода (Закон № 213, ст. 215).
У предприятий, ведущих книги в иностранной валюте, налоговая база рассчитывается в валюте, в которой ведутся записи, и пересчитывается в турецкие лиры по курсу на первый день месяца подачи декларации; налоги уплачиваются в турецких лирах. Эти предприятия не могут проводить корректировку на инфляцию по пункту (A) ст. 298 bis (Закон № 213, ст. 215). О корректировке на инфляцию см. страницу Инфляционный учёт.
В компаниях, ведущих книги в турецких лирах, иностранная валюта, а также требования и обязательства в иностранной валюте оцениваются по биржевому курсу. Если биржевого курса иностранной валюты нет, курс для оценки устанавливается Министерством (Закон № 213, ст. 280). Курсовые разницы, возникающие в результате оценки, отражаются в записях на конец периода и сравниваются с курсовыми разницами в групповом пакете.
Порядок учёта и групповой отчётности
-
Сопоставление планов счетов
Готовится таблица сопоставления (mapping) между обязательным планом счетов в Турции и планом счетов группы. Различия между обязательным учётом и стандартом группы, например по аренде, резервам, амортизации и признанию выручки, отслеживаются отдельными корректирующими записями.
-
Определение графика отчётности
Даты закрытия материнской компании и сроки деклараций в Турции объединяются в единый график. Ежемесячное закрытие, подтверждение внутригрупповых остатков и даты направления пакета планируются по этому графику.
-
Обязательный учёт и операции на конец периода
Обязательные книги ведутся на турецком языке и в турецких лирах. На конец периода статьи в иностранной валюте оцениваются по ст. 280 Закона № 213; остатки по банковским счетам, расчётам с контрагентами и внутригрупповые остатки подтверждаются сверкой. Подробнее см. страницу Сверка счетов.
-
Операции со связанными лицами
При купле-продаже товаров и услуг с участниками компании и лицами, связанными с участниками, за основу берётся цена, которая сложилась бы между несвязанными лицами. Записи и документы, относящиеся к расчёту этих цен, хранятся. Для связи, возникающей через участие в капитале, требуется не менее 10% участия, голосов или права на дивиденды (Закон о корпоративном налоге № 5520, ст. 13).
- Внутригрупповые договоры об услугах, управленческом вознаграждении, лицензиях и процентах
- Внутригрупповая купля-продажа товаров
- Внутригрупповые остатки задолженности и требований
Подробнее см. страницу Трансфертное ценообразование.
-
Уведомления в E-TUYS
Компании, подпадающие под действие Закона о прямых иностранных инвестициях, ежегодно не позднее конца мая заполняют Форму информации о деятельности (Faaliyet Bilgi Formu, приложение EK-1) через E-TUYS — электронную систему стимулов и информации об иностранном капитале Министерства промышленности и технологий. Об изменениях капитала, оплате капитала и передаче долей сообщается в течение 1 месяца (Регламент по применению Закона о прямых иностранных инвестициях, ст. 5).
-
Распределение прибыли
С дивидендов, распределяемых компаниями-резидентами (tam mükellef) компаниям-нерезидентам (dar mükellef), удерживается налог; дивиденды, получаемые через постоянное место деятельности или постоянного представителя в Турции, в эту сферу не входят. Присоединение прибыли к капиталу не считается распределением прибыли (Закон № 5520, ст. 30/3). Ставка удержания согласно Указу Президента № 9286 составляет 15% с 22 декабря 2024 года. Если со страной материнской компании заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, ставка по соглашению оценивается отдельно.
Часто задаваемые вопросы
Можно ли вести обязательные книги на английском языке?
Нет. Книги и записи ведутся на турецком языке (Торговый кодекс, ст. 65). С точки зрения налоговых законов записи на другом языке могут вестись при условии, что они ведутся наряду с записями на турецком языке (Закон № 213, ст. 215). Отчёты на английском языке, подготовленные для группы, не заменяют обязательные книги.
Может ли компания вести книги в евро или долларах США?
Как правило, нет. Ведение книг в иностранной валюте возможно по решению Президента для предприятий, отвечающих условиям ст. 215 Закона № 213 в отношении капитала и иностранного участия. Даже в этом случае налоги уплачиваются в турецких лирах (Закон № 213, ст. 215).
Почему групповой отчётный пакет отличается от обязательного учёта?
Обязательный учёт ведётся по турецкому законодательству, а групповой пакет готовится по стандарту материнской компании (например, МСФО или US GAAP). Правила оценки, резервов, аренды и признания выручки могут различаться. Эти различия поясняются таблицей сопоставления и корректирующими записями.
По какому курсу оцениваются валютные остатки на конец периода?
Иностранная валюта, а также требования и обязательства в иностранной валюте оцениваются по биржевому курсу. Для валют, не имеющих биржевого курса, применяемый курс устанавливается Министерством (Закон № 213, ст. 280).
Какой налог удерживается при выплате дивидендов иностранному участнику?
Ставка удержания с дивидендов, распределяемых компаниям-нерезидентам, согласно Указу Президента № 9286 составляет 15% с 22 декабря 2024 года (Закон № 5520, ст. 30/3). Если со страной материнской компании заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, ставка по соглашению оценивается отдельно.
Когда заполняется Форма информации о деятельности?
Компании, подпадающие под действие Закона о прямых иностранных инвестициях, ежегодно не позднее конца мая заполняют Форму информации о деятельности (EK-1) через E-TUYS (Регламент по применению Закона о прямых иностранных инвестициях, ст. 5).
Почему операции с материнской компанией отслеживаются отдельно?
В операциях с участниками и лицами, связанными с участниками, за основу берётся цена, соответствующая рыночной (принцип вытянутой руки); её несоблюдение может повлечь последствия в виде скрытого распределения прибыли (örtülü kazanç dağıtımı). Записи и документы, относящиеся к расчёту цен, хранятся (Закон № 5520, ст. 13).
Как TFRS 18 влияет на групповую отчётность и обязательную отчётность?
TFRS 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчётности» заменяет TMS 1 для годовых отчётных периодов, начинающихся 1 января 2027 года или позднее; он вводит в отчёте о прибыли или убытке категории операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и новые промежуточные итоги (объявление KGK от 21.10.2024 № 2024-69). Если групповой пакет готовится по МСФО, применяются инструкции материнской компании по переходу на IFRS 18. Если компания в Турции применяет TFRS, в её обязательной отчётности также используются TFRS 18 и новые образцы финансовой отчётности KGK. Обязательная отчётность и налоговый учёт компаний, применяющих BOBİ FRS или не подлежащих независимому аудиту, этим изменением напрямую не затрагиваются. Подробнее см. страницу Финансовая отчётность.
Правовая основа
- Торговый кодекс Турции № 6102 (6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu) ст. 65, 70, 88
- Налогово-процессуальный кодекс № 213 (213 sayılı Vergi Usul Kanunu) ст. 215, 257 bis, 280
- KGK – Решение Совета о сфере применения Стандартов бухгалтерского учёта Турции (TMS) (Türkiye Muhasebe Standartlarının Uygulama Kapsamına İlişkin Kurul Kararı) ст. 3 и прилагаемый список
- KGK – Объявление о TFRS 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчётности» (TFRS 18 Finansal Tablolarda Sunum ve Açıklama Duyurusu) 21.10.2024, 2024-69
- Закон о корпоративном налоге № 5520 (5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu) ст. 13, 30
- Указ Президента № 9286 (9286 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı) Официальная газета (RG) от 22.12.2024, № 32760
- Регламент по применению Закона о прямых иностранных инвестициях (Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu Uygulama Yönetmeliği) ст. 5
Запросить информацию: Бухгалтерский учёт и групповая отчётность для многонациональных компаний
Заполните форму, чтобы связаться с нами. Поле услуги заполнено в соответствии с этой страницей, его можно изменить.