Контакты

Налоговые консультации

Трансфертное ценообразование

Применение принципа «вытянутой руки» в сделках с товарами и услугами со связанными лицами, ежегодный отчёт по трансфертному ценообразованию, глобальная документация (master file), страновая отчётность и форма, прилагаемая к декларации.

Форма обратной связи
Монеты и банкноты на чашах весов

Обзор

Если компании покупают или продают товары или услуги у связанных лиц по цене или стоимости, установленной с нарушением принципа «вытянутой руки» (emsallere uygunluk ilkesi), прибыль считается полностью или частично скрыто распределённой посредством трансфертного ценообразования. Операции купли, продажи, производства и строительства, аренды и сдачи в аренду, получения и выдачи займов, а также операции, требующие выплаты премий, вознаграждений и аналогичных платежей, во всех случаях рассматриваются как покупка или продажа товаров или услуг. (Закон о корпоративном налоге № 5520, ст. 13/1)

Связанное лицо означает собственных участников компании, физических лиц или компании, с которыми связаны компания или её участники, а также физических лиц или компании, с которыми компания прямо или косвенно связана с точки зрения управления, контроля или капитала либо которые находятся под её влиянием. Связанными лицами также считаются супруги участников, родственники участников или их супругов по прямой восходящей и нисходящей линии, а также родственники по боковой линии и свойственники до третьей степени включительно. Если связь возникает через участие в капитале, требуется доля участия, права голоса или права на дивиденды не менее 10%. Все операции с лицами, находящимися в странах или регионах, объявленных Президентом, также считаются совершёнными со связанными лицами. (Закон № 5520, ст. 13/2)

Принцип «вытянутой руки» означает, что цена или стоимость, применяемая в сделке со связанными лицами, соответствует цене или стоимости, которая сложилась бы при отсутствии такой связи между ними. Записи, таблицы и документы с расчётами по этим ценам хранятся как доказательные документы. (Закон № 5520, ст. 13/3)

KEYBIZ CPAs & Advisors выявляет сделки со связанными лицами, готовит отчёты на основе анализа сопоставимых цен и форму, прилагаемую к декларации, а также сверяет эти документы с бухгалтерскими записями. О порядке общего учёта и отчётности компаний группы см. страницу Многонациональные компании, о налоге, удерживаемом с платежей за рубеж, и применении соглашений об избежании двойного налогообложения — страницу Международное налогообложение.

Обязанности по документированию и сроки

Для когоСрок
Форма по трансфертному ценообразованию, контролируемым иностранным компаниям и скрытой капитализацииПлательщики корпоративного налога, которые в течение отчётного периода покупали или продавали товары или услуги у связанных лиц. Операции, годовая общая чистая сумма которых по каждому связанному лицу составляет менее 30 000 TL, в форму вносить не требуется.Подаётся вместе с декларацией по корпоративному налогу.
Ежегодный отчёт по трансфертному ценообразованиюВнутренние и зарубежные сделки со связанными лицами налогоплательщиков, состоящих на учёте в Налоговой инспекции крупных налогоплательщиков Стамбульского управления финансов (İstanbul Defterdarlığı Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Müdürlüğü); зарубежные сделки со связанными лицами прочих плательщиков корпоративного налога; внутренние сделки со связанными лицами компаний в свободной экономической зоне; сделки всех компаний с зарубежными филиалами и со связанными лицами в свободной экономической зоне.Составляется до истечения срока подачи декларации по корпоративному налогу; по запросу представляется Администрации или лицам, уполномоченным проводить налоговую проверку.
Глобальная документация (master file)Плательщики корпоративного налога, входящие в группу многонациональных предприятий, у которых и стоимость активов в балансе, и чистые продажи в отчёте о прибылях и убытках, приложенных к декларации по корпоративному налогу за предыдущий отчётный период, составляют 500 млн TL и более.Составляется до конца отчётного периода, следующего за соответствующим отчётным периодом; по запросу представляется.
Форма уведомления о страновой отчётностиЧлены в Турции группы многонациональных предприятий, консолидированная выручка которой в периоде, предшествующем отчётному, составила 750 млн евро и более. Если конечная материнская компания находится в Турции, уведомление подаёт только она.Подаётся через Цифровую налоговую инспекцию (Dijital Vergi Dairesi) до конца шестого месяца, следующего за окончанием отчётного периода.
Страновой отчётКонечная материнская компания или замещающая компания группы, превышающей тот же порог, являющаяся резидентом Турции; в случаях, перечисленных в Коммюнике, — компания группы, являющаяся резидентом Турции.Представляется в электронном виде до конца двенадцатого месяца после отчётного периода.
Ежегодный отчёт по соглашению о ценообразованииНалогоплательщики, заключившие соглашение о ценообразовании (peşin fiyatlandırma anlaşması) с Управлением доходов (GİB).В течение срока действия соглашения направляется ежегодно в пределах срока подачи декларации по корпоративному налогу.

Общее коммюнике о скрытом распределении прибыли посредством трансфертного ценообразования (серия № 1), разделы 6.4 и 7, с учётом изменений от 17.10.2024.

Методы определения рыночной цены

  1. Выбор метода

    Компании определяют цену или стоимость, применяемую в сделках со связанными лицами, используя из перечисленных в Законе методов тот, который наиболее соответствует характеру сделки. (Закон № 5520, ст. 13/4)

  2. Метод сопоставимой цены

    Рыночная цена определяется путём сравнения с рыночной ценой, которую применяли бы в сделках друг с другом не связанные между собой лица, покупающие или продающие сопоставимые товары или услуги. (Закон № 5520, ст. 13/4-a)

  3. Метод «затраты плюс»

    Рыночная цена рассчитывается путём увеличения затрат на соответствующие товары или услуги на разумную норму валовой прибыли. (Закон № 5520, ст. 13/4-b)

  4. Метод цены перепродажи

    Рыночная цена рассчитывается путём вычета разумной валовой прибыли от продаж из цены, которая применялась бы при перепродаже товаров или услуг несвязанным лицам. (Закон № 5520, ст. 13/4-c)

  5. Методы на основе прибыли от сделки

    Метод чистой рентабельности сделки основан на анализе нормы чистой прибыли, полученной от контролируемой сделки, относительно соответствующей базы, например затрат, продаж или активов. Метод распределения прибыли распределяет общую операционную прибыль или убыток связанных лиц пропорционально выполняемым ими функциям и принимаемым рискам. Если и этими методами результат не достигается, налогоплательщик может использовать метод, определённый им самостоятельно в соответствии с характером сделки. (Закон № 5520, ст. 13/4-ç, d)

  6. Соглашение о ценообразовании

    Метод также может быть определён по заявлению налогоплательщика путём соглашения с налоговой администрацией. (Закон № 5520, ст. 13/5) В Законе указано, что метод, определённый соглашением, является окончательным на срок, не превышающий трёх лет (Закон № 5520, ст. 13/5); Коммюнике же предусматривает, что соглашение может действовать не более пяти лет с даты его подписания. Соглашение может быть односторонним, двусторонним или многосторонним. По сделкам, охваченным соглашением, отдельный ежегодный отчёт по трансфертному ценообразованию не составляется; эти сделки отражаются в ежегодном отчёте по соглашению. (Общее коммюнике по трансфертному ценообразованию, разделы 6, 6.3, 6.4)

Порядок работы по трансфертному ценообразованию

  1. Перечень связанных лиц и сделок

    На основе анализа отношений участия, управления и контроля определяются связанные лица, а сделки за период группируются по видам и по стране контрагента.

    • Схема структуры участия и компаний группы
    • Договоры со связанными лицами
    • Выписки по счетам в разрезе видов сделок и контрагентов
    • Сводная финансовая отчётность связанных лиц

  2. Анализ функций, рисков и активов

    В ежегодном отчёте описываются функции, выполняемые компанией, принимаемые ею риски и используемые активы. (Общее коммюнике по трансфертному ценообразованию, раздел 7.3.3)

  3. Выбор метода и анализ сопоставимости

    Выбирается метод, наиболее соответствующий характеру сделки; документируются причина выбора, использованные внутренние или внешние сопоставимые данные, анализ сопоставимости и, при наличии, способ определения интервала рыночных цен. (Закон № 5520, ст. 13/4; Общее коммюнике по трансфертному ценообразованию, раздел 7.3.3)

  4. Подготовка отчёта и формы

    Ежегодный отчёт по трансфертному ценообразованию составляется в формате, установленном Коммюнике, и заполняется форма, прилагаемая к декларации. Суммы в форме и отчёте сверяются с бухгалтерскими записями и декларацией по корпоративному налогу. Документы, составленные на иностранном языке, по запросу представляются вместе с переводом на турецкий язык. (Общее коммюнике по трансфертному ценообразованию, разделы 7, 7.5)

  5. Корректировка и хранение документов

    Если выявлена цена, не соответствующая рыночной, компания, скрыто распределившая прибыль, может произвести необходимую корректировку в учёте в том периоде по авансовому налогу, в котором была совершена сделка. (Общее коммюнике по трансфертному ценообразованию, раздел 9.1) Записи, таблицы и документы с расчётами хранятся как доказательные документы. (Закон № 5520, ст. 13/3)

Часто задаваемые вопросы

Какие компании составляют ежегодный отчёт по трансфертному ценообразованию?

Налогоплательщики, состоящие на учёте в Налоговой инспекции крупных налогоплательщиков Стамбульского управления финансов, составляют отчёт по внутренним и зарубежным сделкам со связанными лицами, прочие плательщики корпоративного налога — по зарубежным сделкам со связанными лицами, а компании, работающие в свободных экономических зонах, — по внутренним сделкам со связанными лицами. В охват также входят сделки всех компаний с зарубежными филиалами и со связанными лицами в свободной экономической зоне. Отчёт составляется до истечения срока подачи декларации по корпоративному налогу. (Общее коммюнике по трансфертному ценообразованию, разделы 7.3, 7.3.1)

Что делать по сделкам, для которых составление отчёта не обязательно?

По сделкам, не входящим в охват, отчёт не составляется; однако сведения и документы, которые должны были бы содержаться в отчёте, по запросу представляются Администрации или лицам, уполномоченным проводить налоговую проверку. К этой группе относятся и сделки плательщиков подоходного налога со связанными лицами. (Общее коммюнике по трансфертному ценообразованию, раздел 7.3.2)

Когда составляется глобальная документация?

Компании, входящие в группу многонациональных предприятий, у которых и стоимость активов, и чистые продажи по балансу за предыдущий отчётный период составляют 500 млн TL и более, составляют глобальную документацию до конца отчётного периода, следующего за соответствующим отчётным периодом. Для компании, у которой отчётный период совпадает с календарным годом, срок составления глобальной документации за отчётный период 2025 года — 31 декабря 2026 года. Глобальная документация, подготовленная за рубежом от имени группы, также может быть представлена вместе с переводом на турецкий язык. (Общее коммюнике по трансфертному ценообразованию, раздел 7.2)

На какие группы распространяется страновая отчётность?

В охват входят группы многонациональных предприятий, консолидированная выручка которых в отчётном периоде, предшествующем отчётному, составила 750 млн евро и более. Члены группы в Турции подают форму уведомления до конца шестого месяца, следующего за окончанием отчётного периода. Ошибки или пробелы в уведомлении могут быть исправлены путём направления новой формы до конца месяца, следующего за истечением срока подачи. Страновой отчёт представляется до конца двенадцатого месяца после отчётного периода. (Общее коммюнике по трансфертному ценообразованию, раздел 7.4)

Влияет ли документирование на применение штрафов?

Да. При условии полного и своевременного выполнения обязанностей по документированию штраф за недоплату налога (vergi ziyaı cezası) по налогам, не начисленным своевременно или начисленным не полностью из-за скрытого распределения прибыли, применяется со скидкой 50%. Если недоплата налога вызвана действиями, указанными в статье 359 Налогово-процессуального кодекса, эта скидка не применяется. (Закон № 5520, ст. 13/8)

Как обстоит дело со сделками между компаниями группы внутри Турции?

По внутренним сделкам между компаниями — полными налогоплательщиками и местами деятельности или постоянными представителями иностранных компаний в Турции признание прибыли скрыто распределённой обусловлено возникновением ущерба для казны. Ущерб для казны — это неполное или несвоевременное начисление налогов, которые должны были быть начислены из-за цен, не соответствующих рыночным. (Закон № 5520, ст. 13/7)

Что происходит, если выявлено скрытое распределение прибыли?

Скрыто распределённая прибыль по состоянию на последний день отчётного периода, в котором выполнены условия, считается распределёнными дивидендами, а для ограниченных налогоплательщиков — суммой, переведённой в головной офис. Чтобы у налогоплательщиков — сторон сделки могла быть произведена корректировка, налоги, начисленные компании, скрыто распределившей прибыль, должны быть окончательно установлены и уплачены. (Закон № 5520, ст. 13/6) О порядке налоговой проверки см. страницу Подготовка к налоговой проверке.

Запросить информацию: Трансфертное ценообразование

Заполните форму, чтобы связаться с нами. Поле услуги заполнено в соответствии с этой страницей, его можно изменить.





    Уведомление об обработке персональных данных