Когда турецкое акционерное общество (anonim şirket) или общество с ограниченной ответственностью (limited şirket) выплачивает дивиденды участнику, являющемуся налоговым резидентом другой страны, в Турции по внутреннему законодательству удерживается налог у источника по ставке 15% с валовой суммы дивидендов. Если между Турцией и страной резидентства участника действует применимое соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) и участник соответствует условиям его применения, применяется предельная ставка соглашения, если она ниже. Применимая ставка зависит от налогового резидентства участника, от того, является ли он фактическим получателем дивидендов, физическим лицом или компанией, а по некоторым соглашениям — от доли прямого участия и срока владения долей.
Как определяется ставка, применяемая в Турции?
Ставка определяется в три шага. Ставка по внутреннему законодательству: с дивидендов, которые компания-резидент выплачивает физическим лицам-нерезидентам, налог удерживается на основании ст. 94/6-b-i Закона о подоходном налоге (GVK); с дивидендов, выплачиваемых компаниям-нерезидентам, которые получают их не через постоянное представительство или постоянного представителя в Турции, — на основании ст. 30(3) Закона о корпоративном налоге (KVK). Ставка устанавливается решением Президента. Решение Президента № 4936 снизило ставку с 15% до 10% с 22 декабря 2021 года. Решение № 9286, вступившее в силу 22 декабря 2024 года, вновь повысило её до 15%. По состоянию на 9 ноября 2026 года решений, изменяющих эту ставку, не принималось. Предельная ставка соглашения: статья СИДН о дивидендах устанавливает верхний предел налога, который Турция может взимать как страна источника. Применяемая ставка: если участник соответствует условиям применения соглашения, применяется меньшая из двух ставок — внутренней и предельной ставки соглашения. При предельной ставке 10% удерживается 10%, при предельной ставке 20% — внутренняя ставка 15%.
К прошлым выплатам применяется ставка, действовавшая на дату выплаты. Для выплат с 22 декабря 2021 года по 21 декабря 2024 года внутренняя ставка составляла 10%, поэтому соглашения с предельной ставкой выше 10% в этот период налог не снижали.
Ставки налога у источника по странам для участников — физических лиц
В таблице ниже по состоянию на 9 ноября 2026 года для стран из таблицы ставок по дивидендам Управления доходов Турции (GİB) указаны общая предельная ставка соглашения и ставка, применяемая в Турции при выплатах участникам — физическим лицам, которые соответствуют условиям применения соглашения. Те же ставки применяются к участникам — компаниям, не выполняющим условий пониженной ставки для компаний. Гонконг рассматривается отдельно ниже в связи с датой начала применения соглашения.
| Общая предельная ставка соглашения | Налог у источника в Турции | Страна или юрисдикция налогового резидентства участника |
|---|---|---|
| 10% | 10% | Бангладеш, Венесуэла, Грузия, Израиль, Йемен, Казахстан, Камбоджа, Катар, Китай, Кувейт, Кыргызстан, Латвия, Литва, Марокко, Монголия, Россия, Руанда, Саудовская Аравия, Северная Македония, Сирия, Словакия, Словения, Судан, Сьерра-Леоне, Таджикистан, Туркменистан, Узбекистан, Хорватия, Чехия, Шри-Ланка, Эстония, Эфиопия |
| 12% | 12% | Азербайджан, Алжир, Объединённые Арабские Эмираты |
| 15% | 15% | Австралия, Австрия, Албания, Аргентина, Бахрейн, Беларусь, Болгария, Босния и Герцеговина, Бразилия, Венгрия, Вьетнам, Гамбия, Германия, Греция, Египет, Индия, Индонезия, Иордания, Ирландия, Испания, Италия, Косово, Ливан, Малайзия, Мальта, Мексика, Молдова, Новая Зеландия, Норвегия, Оман, Пакистан, Польша, Португалия, Республика Корея, Румыния, Сербия, Сингапур, Таиланд, Тунис, Украина, Филиппины, Финляндия, Чад, Черногория, Швейцария, ЮАР, Япония |
| 20% | 15% (внутренняя ставка ниже) | Бельгия, Великобритания, Дания, Иран, Канада, Люксембург, Нидерланды, США, ТРСК (Северный Кипр), Франция, Швеция |
Таблица по странам составлена на основе таблицы ставок GİB; для стран с пересмотренным соглашением принята ставка пересмотренного соглашения. Для Японии, согласно примечанию к таблице GİB, при условиях, указанных в протоколе, предельные ставки в Турции составляют 15% и 20%; в обоих случаях применяется 15%. Для Катара принята ставка 10% по пересмотренному соглашению от 18 декабря 2016 года. Для Азербайджана принята ставка 12% по соглашению 1994 года. По состоянию на 9 ноября 2026 года в перечне соглашений Государственной налоговой службы Азербайджана для нового соглашения, подписанного 19 февраля 2024 года, даты вступления в силу и начала применения не указаны.
Для участников — иностранных компаний ставка может снижаться в зависимости от доли участия
Некоторые соглашения предусматривают пониженную ставку, если иностранная компания — фактический получатель дивидендов владеет определённой долей в выплачивающей их турецкой компании. Условия различаются в зависимости от страны. В одних соглашениях учитывается доля в капитале, в других — доля голосов; некоторые требуют прямого владения. На результат могут также влиять срок владения долей или порядок налогообложения прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.
| Налоговое резидентство | Пониженная ставка в Турции | Основное условие |
|---|---|---|
| Германия | 5% | Доля участия не менее 25% |
| Швейцария | 5% | Владение не менее 20% капитала и освобождение дивидендов в Швейцарии от налога через вычет по участию. В остальных случаях ставка составляет 15%. |
| Португалия | 5% | Непрерывное владение долей не менее 25% в течение двух лет до выплаты. Если выплачивающая компания существует меньше, учитывается срок её существования. |
| Марокко | 7% | Участник — фактический получатель дивидендов, отвечающий предусмотренному соглашением условию о компании, напрямую владеет не менее 25% капитала турецкой компании. В остальных случаях ставка составляет 10%. |
| Нидерланды | 10% | Доля участия не менее 25% и выполнение предусмотренного протоколом условия нидерландского освобождения доходов от участия |
| Катар | 5% | Фактическим получателем дивидендов является компания (кроме товарищества), которая напрямую владеет не менее 20% капитала турецкой компании, либо Правительство Катара или государственное учреждение, полностью принадлежащее Правительству, его политико-административным подразделениям или местным органам власти (СИДН Турция–Катар, ст. 10(2)(a)) |
Примеры показывают, насколько различаются льготы для участников — компаний. Полный перечень стран и специальные положения следует смотреть в таблице GİB вместе со статьёй о дивидендах и протоколом соответствующего соглашения.
Соглашение с Гонконгом применяется к налогу у источника с 2027 года
СИДН между Турцией и Гонконгом вступило в силу 30 января 2026 года; эта дата установлена Решением Президента № 11064. Дата вступления в силу не совпадает с датой, с которой соглашение применяется к турецкому налогу у источника. Согласно подпункту (b)(i) пункта 2 статьи 28 соглашения, в отношении налогов, удерживаемых у источника в Турции, соглашение применяется к суммам, выплаченным или зачтённым начиная с 1 января года, следующего за годом вступления в силу. Это 1 января 2027 года. Поэтому с дивидендов, выплаченных участнику — резиденту Гонконга в 2026 году, в Турции удерживается налог по внутренней ставке 15%.
С 1 января 2027 года общая предельная ставка по соглашению составляет 10%. Если фактическим получателем является компания (кроме товарищества), которая в течение 365-дневного периода, включающего дату выплаты, напрямую владеет не менее 25% капитала турецкой компании, предельная ставка составляет 5% (ст. 10(2)). Согласно протоколу, если дивиденды начнут облагаться налогом в Гонконге, эти ставки повышаются с 5% до 10% и с 10% до 15%. Также необходимо учитывать положения статьи 27 соглашения о праве на льготы.
Какие документы и условия проверяются до выплаты?
Если применяется пониженная ставка, налоговое резидентство участника подтверждается справкой о резидентстве, выданной компетентным органом страны резидентства, и её надлежащим образом оформленным переводом на турецкий язык. Выплачивающая компания также оценивает по соответствующему соглашению, является ли участник фактическим получателем дивидендов и, если заявляется пониженная ставка для компаний, выполнены ли условия о прямом участии и сроке владения. Важна дата выплаты: как показывает пример Гонконга, дата вступления соглашения в силу и дата начала его применения к налогу у источника могут различаться.
Налог, удержанный в Турции, является частью общей налоговой нагрузки участника. Страна резидентства может требовать декларирования дивидендов или начислять дополнительный налог. Можно ли зачесть удержанный в Турции налог в стране резидентства и освобождаются ли дивиденды от налогообложения, определяется статьёй соответствующего соглашения об устранении двойного налогообложения и внутренним законодательством страны резидентства. Доход от продажи долей — отдельная тема; подробнее см. руководство по налогообложению продажи доли иностранным инвестором.
Последняя проверка законодательства: 9 ноября 2026 года · Охватываемый период: выплаты дивидендов с 22 декабря 2024 года; для Гонконга — выплаты в 2026 году и с 1 января 2027 года
Источники
- Закон о подоходном налоге № 193 (ст. 94/6-b-i)
- Закон о корпоративном налоге № 5520 (ст. 30(3))
- Официальная газета Турции, 22.12.2021 – Решение Президента № 4936
- Официальная газета Турции (Resmî Gazete), 22.12.2024 – Решение Президента № 9286
- Текст Решения Президента № 9286
- Управление доходов Турции (GİB) – ставки налога у источника с дивидендов
- Официальная газета Турции, 30.12.2018 – СИДН Турция–Катар (Решение № 527)
- Федеральная налоговая администрация Швейцарии – последствия соглашения с Турцией
- Государственная налоговая служба Азербайджана – перечень соглашений об избежании двойного налогообложения
- Официальная газета Турции, 17.03.2026 – Решение Президента № 11064 (дата вступления в силу СИДН с Гонконгом)
- Великое национальное собрание Турции – текст СИДН Турция–Гонконг и протокола (2/3295)
- Налоговое управление Гонконга – вступление в силу соглашения с Турцией
- Налоговое управление Гонконга – текст соглашения Турция–Гонконг