Кто такие SMMM и YMM в Турции и обязана ли компания с ними работать

В Турции это две разные профессии с отдельными лицензиями по Закону № 3568. SMMM (Serbest Muhasebeci Mali Müşavir, дипломированный бухгалтер — финансовый консультант) ведёт учёт компании, составляет её финансовую отчётность и налоговые декларации, подписывает декларации и консультирует; удостоверять декларации SMMM не вправе. YMM (Yeminli Mali Müşavir, присяжный финансовый консультант) учёт не ведёт: он проверяет и удостоверяет (tasdik) финансовую отчётность, декларации и отдельные операции и несёт за удостоверенное солидарную ответственность с налогоплательщиком. Ни один закон не обязывает компании «заключить договор с SMMM». Однако компании, не превышающие определённых пороговых значений, обязаны подписывать у профессионального специалиста декларации по налогу на прибыль, НДС (KDV) и сводные декларации по удержанным налогам и страховым взносам (muhtasar ve prim hizmet beyannamesi), и компания, созданная в 2026 году, подпадает под это требование. Работа с YMM обязательна лишь в ограниченных случаях; например, при возврате НДС в ряде ситуаций заключение YMM — один из вариантов наряду с актом налоговой проверки и обеспечением.

Кто такой дипломированный бухгалтер — финансовый консультант (SMMM)

Профессия регулируется Законом № 3568 о деятельности дипломированных бухгалтеров — финансовых консультантов и присяжных финансовых консультантов (Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu). Согласно закону, предмет деятельности SMMM — выполнение следующих работ без трудовой зависимости от предприятия (Закон № 3568, ст. 2/A):

• ведение учётных регистров в соответствии с общепринятыми принципами и стандартами бухгалтерского учёта, составление баланса, отчёта о прибылях и убытках и налоговых деклараций;
• постановка систем бухгалтерского учёта, консультирование по налоговому и финансовому законодательству;
• проверка, анализ и аудит документов и записей, подготовка письменных заключений, отчётов и заключений эксперта.

На практике это включает ведение обязательных учётных книг и электронной книги учёта (e-Defter), подготовку ежемесячных деклараций по НДС и сводных деклараций по удержанным налогам и страховым взносам, годовой декларации по налогу на прибыль (kurumlar vergisi beyannamesi), а также отчётность по заработной плате. О работе e-Defter см. наше руководство по e-Defter, о переходе на электронные счета-фактуры (e-Fatura) и электронный архив (e-Arşiv) — наше руководство по электронным документам.

Сравнение с CPA и chartered accountant

Иностранные инвесторы обычно отождествляют SMMM с «CPA» или «chartered accountant». Сравнение уместно в том смысле, что речь идёт о бухгалтерской профессии, урегулированной законом, с допуском по экзамену и обязательной регистрацией в профессиональной палате. В трёх отношениях оно не вполне точно:

• Удостоверение — это отдельный статус. Право удостоверять налоговые декларации и финансовую отчётность перед налоговым органом с солидарной ответственностью принадлежит не SMMM, а YMM (Закон № 3568, ст. 2/B, 12).
• Независимый аудит — это отдельное полномочие. Независимый аудит (bağımsız denetim) в рамках Торгового кодекса Турции (Türk Ticaret Kanunu, TTK) могут проводить YMM или SMMM, уполномоченные Ведомством общественного надзора, стандартов бухгалтерского учёта и аудита (Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu, KGK), либо аудиторские организации, участниками которых они являются (TTK, ст. 400/1). Статус SMMM сам по себе не даёт права выступать аудитором.
• Иностранная квалификация не даёт полномочий в Турции. Лица, не имеющие на то права по закону, не могут использовать звание SMMM или YMM (Закон № 3568, ст. 3), а лица, не состоящие в палате, не могут заниматься профессиональной деятельностью (ст. 15). Иностранная квалификация CPA, ACCA или аналогичная не даёт права заниматься этими профессиями в Турции.

Кто может стать SMMM

К общим требованиям относятся гражданство Турции, полная дееспособность и отсутствие судимости за определённые преступления (Закон № 3568, ст. 4). Специальные требования профессии (ст. 5, 6):

1. высшее образование в области права, экономики, государственных финансов, менеджмента, бухгалтерского учёта, банковского дела, государственного управления или политологии;
2. сдача вступительного экзамена на стажировку и стажировка продолжительностью не менее трёх лет;
3. сдача экзамена на звание SMMM;
4. получение лицензии SMMM и регистрация в палате.

Для иностранцев предусмотрено отдельное положение: граждане страны, в которой профессия урегулирована законом, могут работать в качестве SMMM при условии соответствия требованиям, предъявляемым к гражданам Турции, наличия взаимности и одобрения Президента (ст. 8). Иными словами, турецкие требования к экзамену и лицензии распространяются и на иностранного специалиста.

Кто такой присяжный финансовый консультант (YMM)

YMM — это специалист, который помимо консультационной и проверочной работы SMMM выполняет удостоверение (tasdik) (Закон № 3568, ст. 2/B). Удостоверение — это проверка записей по стандартам аудита и установление за подписью и печатью того, отражают ли удостоверяемые документы действительное положение дел (Регламент об удостоверении, ст. 4). YMM несёт солидарную с налогоплательщиком ответственность за налоги и штрафы, возникшие из-за недостоверности удостоверенных им документов, в пределах объёма удостоверения (Закон № 3568, ст. 12).

Чтобы стать YMM, необходимо не менее 10 лет проработать в качестве SMMM, сдать экзамен на звание YMM и получить лицензию (ст. 9); перед началом работы YMM приносит присягу в торговом суде первой инстанции (asliye ticaret mahkemesi) (ст. 11).

Важное ограничение: YMM не вправе вести бухгалтерский учёт, открывать бухгалтерское бюро и быть участником бухгалтерских бюро (Закон № 3568, ст. 2/B). Поэтому специалист, который ведёт учёт компании, и специалист, который удостоверяет её декларации, — разные лица.

Предметы удостоверения перечислены в регламенте по видам налогов: годовые декларации по подоходному налогу и налогу на прибыль с приложенной финансовой отчётностью, операции, дающие право на возврат НДС, операции по льготам, вычетам и освобождениям, заявления об отсрочке и списании и др. (Регламент об удостоверении, ст. 7). Удостоверение годовой декларации по налогу на прибыль на практике называют полным удостоверением (tam tasdik); договор о нём заключается в течение первого месяца соответствующего налогового периода (ст. 10).

Обязаны ли компании работать с SMMM

Здесь следует различать четыре самостоятельных вопроса:

• Подписание деклараций: определённые декларации должны быть подписаны специалистом, уполномоченным по Закону № 3568. Применение этого требования зависит от пороговых значений, приведённых ниже.
• Посредничество при подаче электронных деклараций: речь идёт о том, под чьим кодом пользователя декларация направляется в систему Управления налоговых доходов (Gelir İdaresi Başkanlığı). Это отдельное полномочие и договорное отношение, не совпадающее с подписью.
• Ведение учёта: обязанность вести учётные книги лежит на самой компании. Учёт может вести штатный сотрудник или внешний SMMM.
• Полное удостоверение YMM (tam tasdik): удостоверение YMM годовой декларации по налогу на прибыль и приложенной финансовой отчётности. Это иное действие, чем подпись SMMM, и, кроме случаев, перечисленных ниже, оно добровольно.

В части договора и подписи правовая ситуация имеет два уровня.

Обязанности заключать договор нет, обязанность подписи есть

В изученном нами законодательстве нет нормы, обязывающей компании заключать договор с SMMM или передавать ведение учёта на аутсорсинг. Вместе с тем Налогово-процессуальный кодекс (Vergi Usul Kanunu, VUK) уполномочивает Министерство ввести обязанность подписания деклараций специалистами, уполномоченными по Закону № 3568 (VUK, доп. ст. 227/1). Согласно сообщениям, изданным на основании этого полномочия:

• плательщики налога на прибыль, а также плательщики подоходного налога, облагаемые по фактическому методу в связи с коммерческой, сельскохозяйственной или профессиональной деятельностью, у которых сумма активов и чистые продажи за предыдущий год не превышают установленных значений, обязаны подписывать у профессионального специалиста годовую декларацию по налогу на прибыль или подоходному налогу, сводную декларацию по удержанным налогам и страховым взносам и декларации по НДС (Общее сообщение о подписании налоговых деклараций SM и SMMM № 4 (Vergi Beyannamelerinin SM ve SMMM’lerce İmzalanması Hakkında Genel Tebliğ Sıra No: 4), разд. II/A, II/B и C);
• значения ежегодно увеличиваются на коэффициент переоценки (yeniden değerleme oranı) предыдущего года; остаток в 500 TL и менее не учитывается, остаток свыше этого округляется до 1 000 TL (Общее сообщение к Закону № 3568 № 37, разд. 3);
• налогоплательщик, чью декларацию по подоходному налогу или налогу на прибыль удостоверяет YMM, не обязан дополнительно подписывать её у SMMM.

Налогоплательщику, не подписавшему декларации, назначается штраф за процессуальное нарушение (usulsüzlük cezası), а дело, помимо этого, направляется в оценочную комиссию для начисления налога по усмотрению налогового органа (Сообщение № 4; VUK, ст. 30/8). Подписавший специалист также несёт ответственность вместе с налогоплательщиком за налог, штрафы и пени, возникшие из-за несоответствия декларации учётным регистрам и документам (VUK, доп. ст. 227/2).

Пороговые значения для деклараций, подаваемых в 2026 году

Приведённые ниже значения рассчитаны путём применения коэффициента переоценки к пороговым значениям предыдущего года по правилу Сообщения № 37; отдельным официальным объявлением они не подтверждены. Коэффициент переоценки за 2025 год составляет 25,49% (Общее сообщение VUK № 585). Значения, применявшиеся в 2025 году, рассчитаны тем же способом. Расчёт выглядит так:

Для деклараций, подаваемых в 2027 году, значения будут обновлены тем же способом с применением коэффициента переоценки за 2026 год и сопоставляться с показателями 2026 отчётного периода. Компании, превышающие любое из этих двух значений, выходят из-под требования о подписании; Сообщение № 4 отсылает для таких налогоплательщиков к удостоверению YMM. При этом Регламент об удостоверении указывает, что удостоверение, как правило, проводится по заявлению заинтересованного лица (ст. 9/1). Положение компаний такого размера следует оценивать отдельно.

Кто направляет электронную декларацию

Декларации подаются в электронном виде. Налогоплательщики, отвечающие условиям самостоятельной подачи, могут подавать их сами с помощью кода пользователя, пароля и шифра; не отвечающие условиям подают их через лиц, получивших полномочия посредника по электронным декларациям (e-beyanname), заключив с ними договор. Декларация, поданная через специалиста, считается поданной налогоплательщиком (Общее сообщение VUK № 528, ст. 2/4-5; Общее сообщение о сводной декларации по удержанным налогам и страховым взносам № 1 (Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi Genel Tebliği Sıra No: 1), ст. 7). Посредничество — вопрос, отдельный от подписи: подпись делает специалиста ответственным за содержание декларации, а посредничество касается её электронной подачи. На практике специалист, подписывающий декларацию, нередко и направляет её в качестве посредника.

Ведение учёта: правовая обязанность и практика

Обязанность вести учётные книги лежит на самой компании. Закон не запрещает вести учёт силами штатного сотрудника компании. Даже если у компании есть собственная бухгалтерия, декларации, на которые распространяется требование о подписании, должны быть подписаны SMMM или YMM. Вести ли учёт внутри компании или передать его внешнему специалисту — выбор самой компании.

Обязаны ли компании работать с YMM

Для обычного общества с ограниченной ответственностью (limited şirket) или акционерного общества (anonim şirket) общей обязанности работать с YMM нет. Случаи, которые удалось подтвердить:

Полное удостоверение

Удостоверение проводится по заявлению заинтересованного лица (Регламент об удостоверении, ст. 9/1). Регламент также указывает, что банки, страховые компании, внешнеторговые компании (dış ticaret sermaye şirketleri), публичные компании по Закону о рынке капитала, брокерские организации, инвестиционные общества и фонды, а также иные компании, которые Министерство сочтёт необходимыми, удостоверяют свою годовую финансовую отчётность и декларации (ст. 9/2). Для компании, не входящей в эти группы, полное удостоверение добровольно.

Возврат НДС

При возврате НДС заключение YMM — один из способов, предусмотренных Сообщением. Пример экспорта товаров (Общее сообщение о применении НДС (KDV Genel Uygulama Tebliği) II/A-1.1.4.1):

• Возврат путём зачёта (зачёт суммы к возврату в счёт налоговых долгов): при представлении необходимых документов акт налоговой проверки, заключение YMM и обеспечение не требуются независимо от суммы.
• Возврат денежными средствами: заявления на сумму не более 50 000 TL исполняются без акта налоговой проверки, заключения YMM и обеспечения. Превышающая часть возвращается на основании акта налоговой проверки или заключения YMM. При предоставлении обеспечения возврат производится, а обеспечение освобождается по результатам заключения.

Лимит в 50 000 TL применяется с 31.10.2024 (Сообщение серии № 52). Для некоторых видов возврата действуют иные правила: например, денежный возврат по ряду услуг с частичным удержанием НДС (tevkifat) производится только при наличии обеспечения и (или) акта налоговой проверки; если на год совершения операции, дающей право на возврат, своевременно заключён договор о полном удостоверении, может использоваться и заключение YMM (Сообщение I/C-2.1.5.2.2). Если возврат запрошен на основании заключения YMM об удостоверении возврата НДС, возврат не производится до представления заключения; в ожидании заключения можно предоставить обеспечение (Сообщение IV/A3-4, IV/A3-5). Поскольку тема детальная, общий обзор можно найти на нашей странице о косвенных налогах.

Иные предметы удостоверения

К предметам удостоверения относятся также операции по льготам, вычетам, освобождениям, отсрочке и списанию (Регламент об удостоверении, ст. 7). Обязательно ли заключение YMM по этим операциям, определяется соответствующим специальным законодательством; в этой статье подробно рассмотрен только возврат НДС.

Отличие от независимого аудитора

Независимый аудит — это аудит финансовой отчётности по Стандартам аудита Турции (TTK, ст. 397/1). Какие компании подлежат аудиту, определяет Президент (TTK, ст. 397/4). Согласно Указу Президента № 6434, компании, не включённые в специальные перечни, подлежат аудиту начиная со следующего периода, если два отчётных периода подряд они превышают как минимум два из трёх следующих критериев (Указ, ст. 3/1-b-3, 5/1):

• сумма активов 500 млн TL;
• годовая чистая выручка 1 млрд TL;
• численность работников 150 человек.

Эти значения установлены Указом Президента № 11066 (RG 17.03.2026, 33199) и применяются для определения обязанности проходить аудит за отчётные периоды, начинающиеся 1.1.2026 и позднее (объявление KGK 2026-12).

Сравнение SMMM, YMM и независимого аудитора

Пример: ООО с иностранным участником в первый год работы

Допущение: ООО, участником которого является компания-резидент Германии, создано в Стамбуле в марте 2026 года. Оно оказывает консультационные услуги в Турции, имеет двух сотрудников и ожидает, что сумма его активов на конец 2026 года составит около 10 млн TL.

1. Сфера требования о подписании: она определяется по сумме активов и чистым продажам за год, предшествующий году подачи декларации. Поскольку в 2025 году компания не вела деятельности, расчётные значения 115 209 000 TL и 230 359 000 TL для деклараций, подаваемых в 2026 году, не превышены; по буквальному смыслу сообщения компания подпадает под требование о подписании. Для деклараций, подаваемых в 2027 году, критерием служат сумма активов на конец 2026 года (около 10 млн TL) и чистые продажи за 2026 год. Поскольку они значительно ниже обновляемых значений, компания остаётся в сфере требования и в 2027 году.
2. Учёт и электронные документы: учётные книги и e-Defter ведутся с начала деятельности. О первых шагах см. наше руководство по первым 90 дням после регистрации, об объёме услуг по ведению учёта — нашу страницу об обязательных учётных книгах.
3. Виды деклараций и периоды: с подписью специалиста подаются: декларация по НДС — за каждый месяц начиная с периода «март 2026 г.»; сводная декларация по удержанным налогам и страховым взносам — начиная с периода, в котором начаты выплата заработной платы и наём застрахованных работников (как правило, ежемесячно); годовая декларация по налогу на прибыль — за 2026 отчётный период (с даты регистрации по 31.12.2026), подаётся в 2027 году. Для подачи этих деклараций через систему e-beyanname дополнительно нужен договор о посредничестве. О видах деклараций см. нашу страницу о налоговых декларациях.
4. YMM: компания не входит в группы, указанные в ст. 9/2 Регламента об удостоверении. Полное удостоверение добровольно. Если в дальнейшем компания начнёт экспортировать товары и запросит денежный возврат НДС свыше 50 000 TL, для превышающей части встанет вопрос об одном из способов: заключение YMM, акт налоговой проверки или обеспечение.
5. Независимый аудит: поскольку сумма активов, чистые продажи и численность работников значительно ниже пороговых значений, компания аудиту не подлежит.

Вознаграждение и тариф минимальных ставок

Для вознаграждения специалистов ежегодно устанавливается тариф минимальных ставок (asgari ücret tarifesi). Тариф готовит TÜRMOB (Союз палат дипломированных бухгалтеров — финансовых консультантов и присяжных финансовых консультантов Турции) по предложениям палат, утверждает Министерство казначейства и финансов, после чего тариф публикуется в Официальной газете (Resmî Gazete). Принимать работу ниже минимальной суммы по тарифу запрещено, это влечёт дисциплинарное взыскание (Закон № 3568, ст. 46). Тариф на 2026 год опубликован в Официальной газете № 33110 от 17.12.2025 и вступил в силу 1.1.2026. Поскольку суммы зависят от вида работ и региона, в этой статье они не приводятся.

KEYBIZ CPAs & Advisors — компания SMMM; она не является YMM и не проводит полное удостоверение и не выдаёт заключения YMM. По вопросам, касающимся вашей компании, вы можете написать нам через страницу контактов.

Последняя проверка законодательства: 9 ноября 2026 г. · Охватываемый период: декларации, подаваемые в 2026 году (отчётный период 2025 года), и отчётный период 2026 года