Платит ли иностранный инвестор налог в Турции при продаже доли в турецкой компании

Если инвестор, признаваемый налоговым нерезидентом Турции (dar mükellef), продает долю или акции турецкой компании, по внутреннему законодательству Турции доход в принципе может облагаться налогом в Турции: у физического лица он облагается подоходным налогом как доход от прироста стоимости (değer artışı kazancı), у иностранной компании — налогом на прибыль. Критерии нерезидентства для физических лиц и организаций различаются: физическое лицо является нерезидентом, если оно не считается обосновавшимся (yerleşmiş) в Турции, а организация — если ни ее юридический адрес, ни место управления не находятся в Турции. Результат зависит от трех факторов: вида продаваемого участия (доля в обществе с ограниченной ответственностью, акции акционерного общества, выпущенные в форме сертификатов акций, или акции акционерного общества, не оформленные сертификатами), срока владения и соглашения об избежании двойного налогообложения между Турцией и страной резидентства продавца. В соглашениях с Германией, Великобританией и Нидерландами право Турции на налогообложение в основном связано со сроком владения, не превышающим одного года (в соглашении с Нидерландами есть дополнительные условия). Ниже оба случая рассмотрены отдельно с учетом ставок и сумм 2026 года.

Основные понятия

Налоговый нерезидент (dar mükellef) — это лицо или организация, облагаемые налогом только с дохода, полученного в Турции. Критерии различаются:

• Физические лица: нерезидентами являются физические лица, не обосновавшиеся в Турции (GVK m. 6). Обосновавшимся в Турции считается лицо, место жительства (ikametgâh) которого находится в Турции, или лицо, непрерывно проживающее в Турции более шести месяцев в течение календарного года; временные выезды этот срок не прерывают (GVK m. 4). Иностранцы, прибывшие в Турцию для выполнения определенного временного поручения или работы либо с целью учебы, лечения, отдыха или путешествия, не считаются обосновавшимися, даже если находятся в стране более шести месяцев (GVK m. 5).
• Организации: нерезидентами являются организации, у которых и юридический адрес (kanuni merkez), и место управления (iş merkezi) находятся за пределами Турции; если хотя бы одно из них находится в Турции, организация является резидентом (tam mükellef) (KVK m. 3/1-2).

Чтобы Турция могла обложить налогом доход нерезидента, этот доход должен считаться «полученным в Турции». Для дохода от прироста стоимости это означает, что сделка, из которой возник доход, исполнена в Турции или использована (değerlendirme) в Турции; использование означает, что платеж произведен в Турции либо, если он произведен за рубежом, отражен в учете плательщика в Турции или выделен из его прибыли (GVK m. 7/7 и последний абзац; для организаций KVK m. 3/4 отсылает к этим нормам). При продаже, когда покупатель является резидентом Турции и оплачивает цену из Турции, это условие обычно выполняется. При продаже между двумя иностранными лицами, подписанной и оплаченной за рубежом, оценку необходимо проводить с учетом конкретных обстоятельств.

Физическое лицо — инвестор, проживающий за рубежом

Какой доход облагается налогом

Закон о подоходном налоге (Gelir Vergisi Kanunu, GVK) предусматривает два отдельных подпункта в зависимости от вида участия:

• Акции акционерного общества (anonim şirket, AŞ), оформленные сертификатами акций, как ценные бумаги (menkul kıymet): доход от отчуждения ценных бумаг является приростом стоимости (GVK mükerrer m. 80/1-1). Исключение, предусмотренное этим подпунктом, требует одновременного выполнения двух условий: продаваемый актив должен быть сертификатом акций (hisse senedi), и этот сертификат должен быть выпущен компанией — полным налогоплательщиком (tam mükellef). Если такие сертификаты акций продаются после владения ими более двух лет, доход не считается приростом стоимости. Подпункт также исключает ценные бумаги, полученные безвозмездно (например, по наследству или в дар). Согласно частным разъяснениям GİB (özelge), временное свидетельство на акции (geçici ilmühaber) рассматривается так же; двухлетний срок исчисляется с даты возникновения права распоряжения сертификатом акций (для сертификатов, выпущенных позднее, — с даты их выпуска). По состоянию на 9 ноября 2026 г. в тексте закона не видно изменений этого подпункта после Закона № 5281; двухлетний срок действует.
• Доля в обществе с ограниченной ответственностью (limited şirket, Ltd) и акции AŞ, не оформленные сертификатами, как право участия (ortaklık hakkı): доход от отчуждения прав участия или долей регулируется отдельным подпунктом, в котором нет освобождения, связанного со сроком владения (GVK mükerrer m. 80/1-4). Поэтому доход от продажи доли Ltd облагается налогом по внутреннему законодательству независимо от срока владения.

Акции AŞ, не оформленные сертификатами

Акции акционерного общества не всегда оформлены сертификатами акций. Согласно опубликованному частному разъяснению GİB, доход от продажи акции AŞ, по которой сертификат акций не выпущен и которая не представлена временным свидетельством, облагается как прирост стоимости по GVK mükerrer m. 80/1-4 без ограничения каким-либо сроком; в том же разъяснении указано, что при таких продажах можно применить годовое освобождение для прироста стоимости (частное разъяснение GİB от 17.05.2017, 16700543-120[17-515-89]-22798). Если акции впоследствии оформляются сертификатами, двухлетний срок исчисляется с даты выпуска сертификатов, а не с даты создания компании или первоначального приобретения акции (частное разъяснение GİB от 28.02.2017, 38418978-120[Mük80-16/14]-63676). Поэтому перед продажей акции AŞ следует документально подтвердить, оформлена ли она сертификатом акций или временным свидетельством и с какой даты. Частные разъяснения обязательны для администрации только в отношении запросившего их налогоплательщика; здесь они приведены как отражение позиции администрации.

Налогообложение акций, обращающихся на Borsa İstanbul, регулируется отдельным режимом GVK geçici m. 67 и в этой статье не рассматривается.

Расчет дохода и индексация

Чистый прирост стоимости определяется как цена продажи за вычетом стоимости приобретения доли, а также расходов на продажу, налогов и сборов, которые несет продавец (GVK mükerrer m. 81/1). Стоимость приобретения увеличивается на процент роста индекса, который в законе назван «индексом оптовых цен», без учета месяца отчуждения; индексация допускается, только если рост составляет 10% или более (GVK mükerrer m. 81). Сегодня этот индекс публикуется TÜİK (Турецкий статистический институт) под названием «индекс цен внутренних производителей» (Yİ-ÜFE).

При продаже акций, полученных в обмен на капитал, ввезенный в Турцию в соответствии с законодательством об иностранном капитале, доход от курсовой разницы при определенных условиях не учитывается при расчете прироста стоимости (GVK mükerrer m. 81). Одно из условий — доход лица в Турции состоит только из доходов от капитала и прироста стоимости по этим акциям.

Необлагаемая сумма

Определенная сумма дохода от прироста стоимости за календарный год освобождается от подоходного налога; однако доход от отчуждения ценных бумаг и иных инструментов рынка капитала под это освобождение не подпадает (GVK mükerrer m. 80/3). На 2026 год сумма составляет 150 000 TL (Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No: 332, m. 3/2-h). Поскольку закон исключает из освобождения только ценные бумаги, оно может применяться при продаже доли Ltd и акций AŞ, не оформленных сертификатами; при продаже акций AŞ, оформленных сертификатами акций, оно не применяется.

Декларирование, сроки и уплата

Нерезиденты, не обязанные подавать годовую декларацию, декларируют доход от отчуждения движимого имущества и прав в течение 15 дней с даты получения дохода, подавая разовую декларацию (münferit beyanname) в налоговую инспекцию по месту отчуждения имущества или прав в Турции (GVK m. 101). Налог уплачивается в срок подачи декларации (GVK m. 120). Закон не предусматривает удержания подоходного налога покупателем с цены доли (в GVK m. 94 такой платеж не указан); обязанность лежит на продавце.

Шкала подоходного налога на 2026 год

Шкала, применяемая к доходам, полученным в 2026 году (кроме доходов от работы по найму), выглядит так (GVK m. 103; Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No: 332, m. 3/3):

Иностранная компания — инвестор

Специальная декларация

Доход иностранной компании, не имеющей в Турции постоянного представительства или постоянного представителя, от продажи доли относится по Закону о налоге на прибыль (Kurumlar Vergisi Kanunu, KVK) к «прочим доходам» (diğer kazanç ve iratlar), полученным в Турции (KVK m. 3/3-e). Если облагаемый доход организации-нерезидента состоит только из таких доходов, иностранная организация или лицо, действующее от ее имени в Турции, декларирует доход в специальной декларации (özel beyanname) в течение 15 дней с даты получения дохода (KVK m. 26/1). Декларация подается в налоговую инспекцию по месту отчуждения прав в Турции (KVK m. 27), налог уплачивается в срок подачи декларации (KVK m. 29/1-c). Доход от продажи доли не включен в перечень выплат организациям-нерезидентам, с которых удерживается налог у источника (KVK m. 30/1).

Ставка налога на прибыль составляет 25% (KVK m. 32/1). По состоянию на 9 ноября 2026 г. в тексте закона не видно норм, изменяющих эту ставку для отчетного периода 2026 года.

Освобождение по продаже участий: 75% в законе, 50% на практике

Согласно тексту KVK m. 5/1-e, 75% дохода организаций от продажи долей участия, числившихся на их балансе не менее двух полных лет, освобождается от налога на прибыль. Президент вправе изменять эту ставку (KVK m. 5/2). На основании этого полномочия Решение Президента № 9160 от 26.11.2024 (RG 27.11.2024, № 32735) установило ставку освобождения в размере 50%; к продажам, совершенным начиная с 27.11.2024, даты опубликования Решения, применяется ставка 50%. Иначе говоря, в тексте закона указано 75%, а к продажам 2026 года применяется 50%.

Освобождение предоставляется при условии, что цена продажи получена до конца второго календарного года, следующего за годом продажи, а сумма освобождения до конца пятого года учитывается в пассиве на специальном фондовом счете. GİB указывает, что этим освобождением при соблюдении необходимых условий могут воспользоваться все плательщики налога на прибыль, включая организации-нерезиденты; закон также регулирует случай, когда сумма освобождения «переводится организациями-нерезидентами в головной офис». Однако условие об учете участия на балансе и условие о фондовом счете требуют ведения в Турции бухгалтерского учета по балансовому методу. Эти условия могут выполнить иностранные компании, доли которых учтены на балансе постоянного представительства в Турции. Явных разъяснений администрации о том, как эти условия может выполнить иностранная компания без постоянного представительства в Турции, декларирующая доход в специальной декларации, не обнаружено; если при такой продаже предполагается применить освобождение, ситуацию следует оценить отдельно. Если освобождение не применяется, весь доход облагается по ставке 25% в специальной декларации.

Налоговые соглашения: статья о приросте стоимости капитала

Соглашения об избежании двойного налогообложения (çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları) имеют приоритет над внутренним законодательством; если соглашение не дает Турции права на налогообложение, налог по внутреннему законодательству взиматься не может. Для применения соглашения продавцу нужен сертификат налогового резидентства. Турецкие тексты трех приведенных ниже соглашений прочитаны по официальным текстам, опубликованным Управлением доходов (Gelir İdaresi Başkanlığı, GİB):

Во многих соглашениях Турции есть похожее правило одного года, но формулировки в разных соглашениях отличаются. Для каждой сделки необходимо отдельно изучить действующий текст соглашения со страной резидентства продавца и протокола к нему, если он есть. Если Турция облагает доход, уплаченный турецкий налог может быть зачтен в стране продавца по правилам соглашения и внутреннего законодательства этой страны (например, соглашение с Германией, ст. 22/2-b-dd).

Чем отличается передача доли Ltd от передачи акций AŞ

Освобождение от гербового сбора и пошлин не распространяется на нотариальный тариф, который нотариус взимает при передаче доли Ltd по собственной тарифной сетке; если его несет продавец, эту сумму можно вычесть из дохода как расход на продажу (GVK mükerrer m. 81/1). Об изменениях в составе участников компании см. нашу страницу передача долей и акций в обществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах. Распределение прибыли, накопленной в компании до продажи, облагается отдельно; об этом см. нашу статью налог у источника с дивидендов участникам-нерезидентам.

Пример расчета (2026 календарный год)

Пример 1: физическое лицо — резидент Германии, доля Ltd. Допущения: доля приобретена в марте 2025 г. за 1 000 000 TL. В феврале 2026 г. она продается компании — резиденту Турции за 3 000 000 TL, цена оплачивается из Турции. Поскольку срок владения не превышает одного года, по ст. 13/5 соглашения с Германией Турция может облагать доход. Рост индекса условно принят равным 20%, нотариальный тариф, который несет продавец, — 30 000 TL.

1. Индексированная стоимость: 1 000 000 × 1,20 = 1 200 000 TL (индексация допустима, так как рост превышает 10%).
2. Чистый прирост стоимости: 3 000 000 − 1 200 000 − 30 000 = 1 770 000 TL.
3. Освобождение 2026 года: 1 770 000 − 150 000 = 1 620 000 TL налоговой базы.
4. Подоходный налог: 232 500 TL с 1 000 000 TL + (1 620 000 − 1 000 000) × 35% = 232 500 + 217 000 = 449 500 TL.
5. Разовая декларация и уплата: в течение 15 дней с даты получения цены.

Если бы та же доля была приобретена в 2023 г., срок владения превышал бы один год, и (если компания не является преимущественно владельцем недвижимости) по соглашению налог в Турции не возникал бы.

Пример 2: компания — резидент Нидерландов, доля Ltd. Допущения: у иностранной компании нет постоянного представительства в Турции. Она владела долей 8 месяцев и продала ее компании — резиденту Турции. Чистый доход составляет 2 000 000 TL. Поскольку условия ст. 13/5 соглашения с Нидерландами выполнены (покупатель — резидент Турции, срок не превышает одного года), Турция может облагать доход.

1. Освобождение по продаже участий (75% по тексту KVK m. 5/1-e; 50% по Решению Президента № 9160 для продаж начиная с 27.11.2024): не применяется. Доля находилась во владении восемь месяцев, поэтому условие об учете на балансе не менее двух полных лет не выполнено; следовательно, ставка 75% или 50% на результат не влияет.
2. Налог на прибыль: 2 000 000 × 25% = 500 000 TL.
3. Специальная декларация и уплата: в течение 15 дней с даты получения дохода.

Что сделать до и после продажи

1. Подготовьте документы о дате приобретения и стоимости доли (платежные документы по оплате капитала, предыдущий договор передачи). По акциям AŞ также подтвердите, оформлены ли они сертификатами акций или временными свидетельствами и с какой даты.
2. Проверьте статью о приросте стоимости капитала и протокол соглашения со страной резидентства продавца; получите сертификат налогового резидентства.
3. Оцените, исполняется ли продажа в Турции и где будет оплачена цена (GVK m. 7/7).
4. При передаче доли Ltd подайте заявление о регистрации в течение 30 дней, приложив нотариально удостоверенный договор, решение общего собрания и запись в книге долей.
5. Если возникает налог, соблюдайте 15-дневный срок подачи декларации и уплаты; для декларации нужен налоговый идентификационный номер.

По сделкам с международным элементом см. наши страницы международные налоговые консультации и, по вопросам декларирования, подготовка налоговых деклараций.

По вопросам, связанным с вашей компанией, вы можете написать нам через страницу контактов.

Последняя проверка законодательства: 9 ноября 2026 г. · Охватываемый период: 2026 календарный год и отчетный период 2026 г.