Вычет 95% по налогу на прибыль при транзитной торговле в Турции: кто может применять

Компания, являющаяся плательщиком налога на прибыль организаций (kurumlar vergisi) в Турции, если она продает за рубежом товары, купленные за рубежом, без их ввоза в Турцию или выступает посредником в сделках купли-продажи товаров между сторонами за пределами Турции, может вычесть из прибыли организации (kurum kazancı) 95% прибыли, полученной от этих операций (KVK m. 10/1-i). Вычет рассчитывается не от всей выручки: его базой является прибыль по операциям, подпадающим под вычет, оставшаяся после вычета относящихся к ним затрат и расходов. Эта норма была изложена в новой редакции Законом № 7582 и применяется к прибыли отчетных периодов, начинающихся 1 января 2026 г. и позднее. Поэтому впервые она будет применена в декларации по налогу на прибыль (kurumlar vergisi beyannamesi) за 2026 календарный год, которая подается в 2027 г. Для организаций, работающих в промышленных зонах (endüstri bölgeleri), одобренных Президентом, или в Стамбульском финансовом центре (İstanbul Finans Merkezi) на основании сертификата участника (katılımcı belgesi), ставка составляет 100%. Для обеих ставок обязательным условием является перевод прибыли в Турцию до даты, в которую должна быть подана годовая декларация по налогу на прибыль за отчетный период, в котором прибыль получена.

Правовая основа и характер нормы

Вычет предусмотрен подпунктом (i) пункта 1 статьи 10 «Прочие вычеты» (Diğer indirimler) Закона о налоге на прибыль организаций № 5520 (Kurumlar Vergisi Kanunu, KVK). Этот подпункт был впервые введен Законом № 7421. Затем статья 7 Закона № 7582 о внесении изменений в некоторые законы (Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun) от 21 мая 2026 г. полностью изложила его в новой редакции. Закон опубликован в Официальной газете (Resmî Gazete) № 33270 от 4 июня 2026 г.

С технической точки зрения норма представляет собой вычет из прибыли. Иными словами, она задумана не как освобождение, выводящее доход из-под налогообложения, а как вычет из прибыли организации. На практике результатом является уменьшение налоговой базы (matrah indirimi): 95% прибыли отражается в декларации как вычет, а оставшиеся 5% облагаются по общей ставке налога на прибыль. Общая ставка налога на прибыль составляет 25% (KVK m. 32/1).

Порядок применения разъяснен в Сообщении о внесении изменений в Общее сообщение по налогу на прибыль организаций (Серия № 1) (Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 26)), серия № 26. Это сообщение опубликовано в Официальной газете № 33300 от 4 июля 2026 г., а разъяснения содержатся в разделе 10.7 Сообщения серии № 1.

Виды деятельности, на которые распространяется вычет

Закон называет два вида деятельности (KVK m. 10/1-i; Tebliğ 10.7.1):

• Транзитная купля-продажа: товары, купленные за рубежом, продаются за рубежом без ввоза в Турцию. Пример: турецкая компания покупает товар у производителя в Германии, и товар отправляется напрямую покупателю во Франции.
• Посредничество: посредничество в сделках купли-продажи товаров, совершаемых за рубежом. Пример: турецкая компания выступает посредником в продаже между продавцом в Италии и покупателем в Египте и получает комиссию.

Согласно сообщению, при соблюдении определенных условий сфера применения охватывает также следующие операции (Tebliğ 10.7.1):

• Товары на таможенном складе: товар может быть ввезен в Турцию и помещен на таможенный склад (gümrüklü antrepo). Если он продается покупателю за рубежом без выпуска в свободное обращение и без какой-либо переработки, вычет применяется. Если товар со склада продается покупателю в Турции или выпускается в свободное обращение, вычетом воспользоваться нельзя.
• Цифровые коды: в сферу применения входят купленные за рубежом коды активации, e-pin, игровые коды, лицензионные коды, коды подписки и аналогичные коды. Их характер не должен изменяться, они не должны использоваться в Турции или продаваться лицам в Турции и должны продаваться напрямую лицам, являющимся резидентами других стран. Ценности, которые не представляют конкретный товар или услугу и являются платежным средством, например балансы, коды кошельков и подарочные карты, в сферу применения не входят.
• Нематериальные права: в сферу применения входят также купленные за рубежом авторские права, товарные знаки, патенты, лицензии и аналогичные права. Они должны продаваться напрямую лицам, являющимся резидентами других стран, без изменения и без использования в Турции, либо компания должна выступать посредником в таких продажах. После продажи у продавца не должно оставаться права распоряжения этим правом.

Если товар сначала ввозится в Турцию, а затем продается за рубеж (за исключением случая с таможенным складом), вычет не применяется (Tebliğ 10.7.1, пример 1).

Кто может воспользоваться вычетом

В тексте закона получатели вычета определены как «организации» (kurumlar). Дополнительных ограничений, например «резидент Турции» или «налогоплательщик с полной налоговой обязанностью» (tam mükellef), закон не устанавливает. Для компаний с иностранным участием ситуация выглядит так:

• Общество с ограниченной ответственностью или акционерное общество, учрежденное в Турции, является плательщиком налога на прибыль, даже если все его участники иностранные. При соблюдении условий оно может воспользоваться вычетом.
• Условий, связанных с отраслью деятельности или минимальным капиталом, нет. Однако для ставки 100% предъявляется дополнительное требование: компания должна либо работать в промышленной зоне, одобренной Президентом, либо иметь сертификат участника Стамбульского финансового центра в соответствии с Законом № 7412.
• Турецкий филиал иностранной компании (место деятельности налогоплательщика с ограниченной налоговой обязанностью, dar mükellef) в тексте закона отдельно не рассматривается. Сообщение также не дает разъяснений по этому вопросу. Если планирование предполагает структуру с филиалом, этот момент следует оценить отдельно.

Инвесторы, которые рассматривают создание новой компании в Турции для транзитной торговли, могут ознакомиться с формами компаний и этапами регистрации на странице создание компании с иностранным участием.

Условия применения вычета

Согласно закону и сообщению, должны одновременно выполняться следующие условия (KVK m. 10/1-i; Tebliğ 10.7.1, 10.7.2.2):

1. Условие о виде деятельности: прибыль должна быть получена от описанной выше транзитной купли-продажи или посредничества.
2. Стороны не находятся в Турции: продавец и покупатель товаров, являющихся предметом посредничества, не должны находиться в Турции. Если одна из сторон находится в Турции, вычет не применяется. При транзитной продаже товар также не должен продаваться покупателю в Турции.
3. Условие о переводе: прибыль должна быть переведена в Турцию до даты, в которую должна быть подана годовая декларация по налогу на прибыль за отчетный период, в котором она получена.
4. Условие об учете: выручка, себестоимость и расходы, относящиеся и не относящиеся к вычету, должны учитываться раздельно, не должны связываться между собой, а учетные записи должны вестись так, чтобы это разделение было видно. Об организации книг и документов см. страницу обязательные учетные книги и e-Defter.
5. Дополнительное условие для ставки 100%: необходимо иметь сертификат участника Стамбульского финансового центра или работать в промышленной зоне, одобренной Президентом.

Подробнее об условии о переводе

Согласно сообщению, такая прибыль должна включаться в прибыль организации в том периоде, в котором она получена. На часть, не переведенную в Турцию до окончания срока подачи декларации, вычет не распространяется. Прибыль, не переведенная в этот срок, не может быть вычтена, даже если она будет ввезена в Турцию в последующие годы (Tebliğ 10.7.1). При частичном переводе вычет применяется только к переведенной части.

Согласно KVK m. 10/1-i, последний день для перевода — это дата, в которую должна быть подана годовая декларация по налогу на прибыль за отчетный период, в котором получена прибыль. Эта дата определяется с учетом двух разных норм:

• Текст закона: декларация по налогу на прибыль подается с первого числа до вечера двадцать пятого числа четвертого месяца, следующего за месяцем окончания отчетного периода (KVK m. 14/3). По этой формулировке последним днем за 2026 календарный год было бы 25 апреля 2027 г. (воскресенье).
• Общая практика GİB: Управление доходов (Gelir İdaresi Başkanlığı, GİB) вправе переносить последний день сроков подачи деклараций не более чем на один месяц от установленного законом срока (VUK mükerrer m. 28). На основании этого полномочия Циркуляр по Налоговому процессуальному кодексу № 115 от 29.03.2019 (VUK-115/2019-5) продлил срок подачи декларации по налогу на прибыль «до принятия нового решения» до последнего дня срока уплаты, то есть для налогоплательщиков с отчетным периодом, совпадающим с календарным годом, — до последнего дня апреля. Именно так срок применялся в последние годы: согласно объявлению GİB, декларация за отчетный период 2025 г. подавалась с 1 по 30 апреля 2026 г.; за отчетный период 2024 г. срок 30 апреля 2025 г. был дополнительно продлен Циркуляром № 188 до 5 мая 2025 г.

По состоянию на 9 ноября 2026 г. GİB не опубликовало объявления или циркуляра, относящегося именно к периоду подачи деклараций 2027 г. (отчетный период 2026 г.). Если общая практика сохранится, последним днем подачи декларации за 2026 календарный год и, следовательно, последним днем для перевода будет 30 апреля 2027 г. (пятница). Если в период подачи деклараций циркуляром будет установлено дополнительное продление, его влияние на срок перевода следует оценить отдельно; надежнее завершить перевод до 30 апреля 2027 г. Для организаций с особым отчетным периодом дата рассчитывается от месяца окончания их собственного отчетного периода.

Расчет суммы вычета

Вычет рассчитывается от прибыли, определяемой как выручка от соответствующих видов деятельности за вычетом понесенных на них расходов и затрат (Tebliğ 10.7.2.1):

Правила, которые следует учитывать при расчете (Tebliğ 10.7.2.1, 10.7.2.3):

• Вычет отражается в разделе декларации «Освобождения и вычеты, применяемые при наличии прибыли» (Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler).
• Сумма, которую не удалось вычесть из-за других вычетов и освобождений или убытков прошлых лет, не переносится на последующие периоды.
• Если деятельность убыточна, вычета нет.
• Проценты, полученные на денежные средства в кассе, курсовые разницы от валютной переоценки, прибыль от продажи активов и чрезвычайные доходы не могут рассматриваться как подпадающие под вычет.

Президент вправе снижать ставки, указанные в подпункте, вплоть до нуля и повышать их до 100% (KVK m. 10/1-i, последнее предложение). Поэтому ставку, применимую к каждому периоду, следует подтверждать перед подачей декларации, проверяя, не было ли опубликовано Решение Президента (Cumhurbaşkanı Kararı).

Связь с внутренним минимальным налогом на прибыль

Налог на прибыль не может быть меньше 10% прибыли организации до вычетов и освобождений (KVK m. 32/C-1). Статья 9 Закона № 7582 включила вычет по подпункту 10/1-i в перечень вычетов, которые можно вычитать из базы минимального налога на прибыль (asgari kurumlar vergisi) (KVK m. 32/C-2-b; Tebliğ 32.5.5). Таким образом, вычет по прибыли от транзитной торговли не «аннулируется» при расчете минимального налога. Вновь созданные организации не уплачивают минимальный налог на прибыль в течение трех отчетных периодов начиная с периода начала деятельности (KVK m. 32/C-5).

Снижение ставки на 5 процентных пунктов для экспортной прибыли

Для организаций-экспортеров ставка налога на прибыль в отношении прибыли, полученной исключительно от экспорта, применяется со снижением на 5 процентных пунктов (KVK m. 32/7). В сообщении указано, что прибыль от продажи купленных за рубежом товаров клиенту в другой стране без ввоза товаров в Турцию также может пользоваться этим снижением на 5 пунктов (Tebliğ 32.1.2.5).

Для вычета по экспорту услуг (KVK m. 10/1-ğ) в сообщении есть отдельное разъяснение: к части прибыли, которая вычтена и выведена из-под налогообложения, снижение на 5 пунктов дополнительно не применяется, а применить его можно только к оставшейся сумме. Прямого разъяснения о том, как вычет по подпункту 10/1-i и снижение на 5 пунктов применяются совместно, в сообщении нет. Поэтому в приведенном ниже примере снижение на 5 пунктов не учитывается.

Пример расчета: отчетный период 2026 г.

Исходные данные:

• (A) Ltd. Şti., все участники которого являются резидентами Нидерландов, работает в Стамбуле. Отчетный период — 2026 календарный год. Компания не является участником Стамбульского финансового центра и не работает в промышленной зоне.
• Компания купила детали машин у производителя в Китае и продала их покупателю в Румынии без ввоза в Турцию. Выручка от этих продаж составила 20 000 000 TL, себестоимость проданных товаров — 16 500 000 TL, расходы, непосредственно относящиеся к этой деятельности, — 1 500 000 TL. Прибыль от транзитной деятельности — 2 000 000 TL.
• Прибыль компании от консультационных услуг клиентам в Турции — 1 000 000 TL.
• Расходов, не принимаемых к вычету, убытков прошлых лет и иных вычетов или освобождений нет. Компания работает четвертый год, то есть минимальный налог на прибыль применяется. Снижение на 5 пунктов для экспорта не учитывается.
• Вся транзитная прибыль переведена на банковский счет в Турции до даты, в которую должна быть подана декларация за отчетный период 2026 г. Если общая практика GİB сохранится, это 30 апреля 2027 г.

1. Прибыль организации: 2 000 000 + 1 000 000 = 3 000 000 TL
2. Вычет по транзитной торговле: 2 000 000 × 95% = 1 900 000 TL
3. Налоговая база по налогу на прибыль: 3 000 000 − 1 900 000 = 1 100 000 TL
4. Исчисленный налог на прибыль: 1 100 000 × 25% = 275 000 TL
5. Проверка минимального налога: (3 000 000 − 1 900 000) × 10% = 110 000 TL. Поскольку эта сумма меньше 275 000 TL, исчисленный налог составляет 275 000 TL. Из этой суммы зачитываются авансовые платежи (geçici vergi), уплаченные в течение периода.
6. Сравнение: без вычета налог составил бы 3 000 000 × 25% = 750 000 TL. Налог, приходящийся на транзитную прибыль, составляет 2 000 000 × 5% × 25% = 25 000 TL. Это соответствует 1,25% транзитной прибыли. Этот процент верен только при допущениях данного примера: вычет используется полностью, ставка 95% не изменена, снижение на 5 пунктов для экспорта, убытки прошлых лет и иные вычеты или освобождения отсутствуют. При изменении любого из этих допущений результат также может измениться.

Вариант с частичным переводом: предположим, что в срок подачи декларации в Турцию переведено только 1 500 000 TL транзитной прибыли.

1. Вычет: 1 500 000 × 95% = 1 425 000 TL
2. Налоговая база: 3 000 000 − 1 425 000 = 1 575 000 TL
3. Налог на прибыль: 1 575 000 × 25% = 393 750 TL

Непереведенные 500 000 TL не могут быть вычтены за период 2026 г., даже если впоследствии будут ввезены в Турцию.

Если прибыль организации распределяется между участниками, дивиденды могут дополнительно облагаться налогом у источника. Для иностранных участников эта тема рассматривается в нашей статье налог у источника с дивидендов участникам-нерезидентам.

Вступление в силу и сроки применения

Для организаций с особым отчетным периодом (özel hesap dönemi) за основу берется первый особый отчетный период, начинающийся 1.1.2026 и позднее.

Практический контрольный список

• Подтверждают ли договоры, счета-фактуры, коносаменты или транспортные документы, что товар не ввозился в Турцию, а если ввозился, то находился только на таможенном складе?
• Можно ли документально подтвердить, что продавец и покупатель находятся за пределами Турции?
• Учитываются ли выручка, себестоимость и расходы по транзитной деятельности на отдельных счетах?
• Переведены ли поступления в Турцию до истечения срока подачи декларации и можно ли подтвердить перевод банковскими документами?
• Если покупатель или продавец является взаимозависимым лицом компании, установлены ли цены в соответствии с правилами трансфертного ценообразования (KVK m. 13)?
• Было ли до подачи декларации опубликовано Решение Президента, изменяющее ставку?

О подготовке декларации см. страницу подготовка налоговых деклараций. По международным структурам полезной может быть страница международные налоговые консультации. По вопросам, касающимся вашей компании, вы можете написать нам через страницу контактов.

Последняя проверка законодательства: 9 ноября 2026 г. · Охватываемый период: отчетный период 2026 г. (декларация подается в 2027 г.)