Реструктуризация через иностранную холдинговую компанию (Flip-Up)

Процесс flip-up

1. 01

   Выбор страны и структуры

   • Ожидания инвесторов
   • Корпоративное и налоговое законодательство страны, в которой будет учреждена холдинговая компания
   • Наличие соглашения об избежании двойного налогообложения между Турцией и этой страной
   • Налоговые последствия операции для участников и для турецкой компании
2. 02

   Учреждение холдинговой компании за рубежом

   Холдинговая компания учреждается в соответствии с законодательством соответствующей страны через уполномоченных местных консультантов в этой стране. Подробнее см. на странице Регистрация компании за рубежом.

3. 03

   Передача долей и акций холдинговой компании

   • Общество с ограниченной ответственностью (ООО; Limited Şirket, Ltd. Şti.): передача доли в уставном капитале оформляется в письменной форме, подписи сторон удостоверяются нотариально. Если устав общества не предусматривает иное, для передачи требуется согласие общего собрания участников. (Торговый кодекс Турции № 6102, ст. 595)
   • Акционерное общество (АО; Anonim Şirket, A.Ş.): передача путём передачи приобретателю владения индоссированным сертификатом акций действует для именных сертификатов акций. (Торговый кодекс Турции, ст. 490) Если по акциям не выпущены сертификаты, если выпущены сертификаты на предъявителя или если устав содержит ограничения на передачу, порядок передачи дополнительно проверяется в зависимости от характера акций.
   • Разрешения и уведомления: если компания работает в секторе, деятельность в котором требует разрешения, отдельно оценивается необходимость разрешения соответствующего ведомства; если операция влечёт смену контроля и превышает пороговые значения, отдельно оценивается необходимость разрешения Управления по защите конкуренции (Rekabet Kurumu).
4. 04

   Налогообложение участников

   • Участники — физические лица: внесение долей или акций в торговую компанию в качестве вклада в капитал (вклад в натуральной форме, aynî sermaye) и их мена признаются отчуждением. (Закон о подоходном налоге № 193, повторная ст. 80) Предусмотренное законом освобождение распространяется на акции компаний — полных налогоплательщиков, находящиеся во владении более двух лет; к долям участия в ООО оно не применяется. Налоговые последствия определяются правовым характером доли или акции, способом и датой приобретения, а также моделью операции.
   • Участники — юридические лица: ставка освобождения дохода от продажи долей участия, учитываемых на балансе не менее двух полных лет, согласно Указу Президента № 9160 составляет 50%. (Закон о корпоративном налоге № 5520, ст. 5/1-e) Двухлетний срок — не единственное условие: освобождённая сумма в течение пяти лет учитывается на специальном фондовом счёте, а цена продажи должна быть получена до конца второго календарного года, следующего за годом продажи. Налоговые последствия продажи за денежные средства, внесения в капитал в натуральной форме и передачи в обмен на доли или акции холдинга оцениваются по отдельности; автоматического освобождения или отсрочки налога для flip-up не предусмотрено.
   • Обмен акциями: для обмена акциями без налогообложения необходимо, чтобы компания-приобретатель была в Турции полным налогоплательщиком и компанией капитала (sermaye şirketi), получила контроль над управлением и большинство долей или акций приобретаемой компании и предоставила взамен собственные акции. (Закон о корпоративном налоге, ст. 19/3-c, ст. 20) Если холдинг-приобретатель не является полным налогоплательщиком в Турции, этот режим не применяется.
   • Налоговое резидентство: само по себе учреждение холдинга в иностранном государстве не определяет его налоговое резидентство. Компания, законное местонахождение (kanuni merkez) или место нахождения руководства (iş merkezi) которой находится в Турции, является полным налогоплательщиком (Закон о корпоративном налоге, ст. 3); поэтому отдельно оценивается, откуда фактически управляется холдинг.
5. 05

   Уведомления о вывозе капитала и в E-TUYS

   Уведомление о вывозе капитала: участники — резиденты Турции в течение трёх месяцев после первого вывоза капитала в денежной или натуральной форме для учреждения компании за рубежом или участия в существующей компании направляют информационную форму в Министерство казначейства и финансов и в Министерство торговли. Форма размещена на странице Министерства торговли «Уведомление о зарубежных инвестициях» (Yurt Dışı Yatırım Bildirimi). (Коммюнике № 2008-32/34 к Постановлению № 32, ст. 10)

   E-TUYS: если компания с полностью местным капиталом подпадает под действие Закона о прямых иностранных инвестициях в результате вхождения холдинга в число её участников, она не позднее одного месяца после передачи акций заполняет в E-TUYS разделы «Инвестор», «Список участников» и, при наличии, «Дочерние компании». Если в компании уже есть иностранный капитал, список участников обновляется не позднее одного месяца после передачи акций; если в связи с передачей акций произведена оплата, форма сведений о капитале (приложение 2, EK-2 Sermaye Bilgi Formu) заполняется в течение одного месяца после оплаты. (Регламент по применению Закона о прямых иностранных инвестициях, ст. 5)

6. 06

   Бухгалтерский учёт и налогообложение после flip-up

   • Операции турецкой компании с холдингом осуществляются в соответствии с принципом рыночных цен (принципом «вытянутой руки»). (Закон о корпоративном налоге, ст. 13)
   • Распределение прибыли турецкой компанией холдингу: налог у источника удерживается по турецкому законодательству; пониженная ставка по соглашению применяется только в том случае, если холдинг является резидентом страны — участницы соглашения и фактическим получателем дохода, а также выполняет прочие условия соглашения.
   • Распределение прибыли холдингом конечным участникам: оценивается отдельно с учётом законодательства страны нахождения холдинга и налогового положения участников в Турции.
   • Контролируемая иностранная компания: если доля прямого или косвенного контроля физических лиц и организаций — полных налогоплательщиков над холдингом составляет не менее 50% и одновременно выполняются предусмотренные ст. 7 Закона о корпоративном налоге условия о пассивном доходе, налоговой нагрузке и выручке, прибыль холдинга даже без её распределения включается в налоговую базу по корпоративному налогу организаций — полных налогоплательщиков в Турции, являющихся участниками холдинга, пропорционально их доле участия. Если участниками холдинга являются только физические лица, действие этого положения оценивается отдельно. (Закон о корпоративном налоге, ст. 7)

   Подробнее см. на страницах Международное налогообложение и Трансфертное ценообразование.