Освобождение зарубежных доходов новых резидентов Турции на 20 лет

Да, такое освобождение действует. Законом № 7582 в Закон о подоходном налоге (Gelir Vergisi Kanunu, GVK) добавлена дополнительная статья 20/D (mükerrer madde). Согласно ей, физические лица, которые с 1 января 2026 г. считаются резидентами Турции (Türkiye’de yerleşmiş sayılan) и в течение последних трех календарных лет до этого не имели в Турции ни места жительства (ikametgâh), ни налоговых обязательств (vergi mükellefiyeti), в течение двадцати лет освобождаются от подоходного налога в отношении доходов, полученных за пределами Турции (kazanç ve iratlar) (GVK mük. m. 20/D-1; 7582 s. Kanun m. 4 и m. 14/a). У условия о трех календарных годах есть исключение: налоговое обязательство в Турции в этот период, возникшее только из-за дохода от недвижимого имущества (например, арендной платы), дохода от движимого капитала или дохода от прироста стоимости, препятствием не является (GVK mük. m. 20/D-2). Чтобы воспользоваться освобождением, необходимо своевременно обратиться в налоговую инспекцию и получить свидетельство об освобождении (istisna belgesi). Доходы из турецких источников по-прежнему облагаются налогом в обычном порядке. Получение оплаты от клиента за рубежом само по себе не определяет источник дохода: вознаграждение за услугу, оказанную в Турции, не подпадает под освобождение, даже если его выплачивает иностранный клиент (333 Seri No.lu GVGT m. 3, пример 10).

Правовое основание и вступление в силу

Норма введена статьей 4 Закона № 7582 о внесении изменений в некоторые законы (7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun) от 21 мая 2026 г. Закон опубликован в Официальной газете (Resmî Gazete) № 33270 от 4 июня 2026 г. Согласно статье о вступлении в силу, статья 4 вступила в силу в день опубликования. Однако она применяется к лицам, которые считаются резидентами Турции с 1 января 2026 г. (7582 s. Kanun m. 14/a). Поэтому лица, переехавшие в Турцию в 2025 г. или ранее, этим освобождением воспользоваться не могут.

Порядок и принципы применения установлены Общим коммюнике по подоходному налогу (Gelir Vergisi Genel Tebliği, GVGT) серии № 333, опубликованным в Официальной газете № 33300 от 4 июля 2026 г. Коммюнике также вступило в силу в день опубликования (333 Seri No.lu GVGT m. 7). Закон № 7582 не добавил в GVK переходную статью (geçici madde) для этого освобождения; единственная переходная статья, добавленная Законом, — временная статья 19 Закона № 5520 о налоге на прибыль организаций (7582 s. Kanun m. 10). Применение освобождения во времени привязано к дате 1 января 2026 г. в статье о вступлении в силу (m. 14/a).

Кто может воспользоваться освобождением

Освобождение доступно только физическим лицам. Компании — плательщики налога на прибыль (kurumlar vergisi mükellefi) под его действие не подпадают (333 Seri No.lu GVGT m. 3). Условия следующие:

• Статус резидента Турции. На дату подачи заявления лицо должно быть резидентом Турции (333 Seri No.lu GVGT m. 3/2).
• Дата переезда — 1 января 2026 г. или позже (7582 s. Kanun m. 14/a; 333 Seri No.lu GVGT m. 3/3).
• Условие о трех предшествующих календарных годах. В течение последних трех календарных лет до признания резидентом Турции лицо не должно было иметь в Турции ни места жительства, ни налоговых обязательств (GVK mük. m. 20/D-1). Например, для лица, переехавшего в 2026 г., проверяются 2023, 2024 и 2025 гг.
• Своевременное заявление и свидетельство об освобождении. Освобождение не применяется автоматически. Необходимо получить свидетельство (см. ниже).

Какие прежние налоговые обязательства не являются препятствием

Закон не считает препятствием, если в трехлетний период лицо было налогоплательщиком в Турции только в связи с доходом от недвижимого имущества (gayrimenkul sermaye iradı, например арендная плата), доходом от движимого капитала (menkul sermaye iradı, например дивиденды, проценты) или доходом от прироста стоимости (değer artışı kazancı) (GVK mük. m. 20/D-2; 333 Seri No.lu GVGT m. 3/5). В коммюнике приведен пример: то, что лицо до переезда декларировало в Турции арендный доход, не препятствует выдаче свидетельства (333 Seri No.lu GVGT m. 3, пример 5). В тексте закона названы только эти три вида дохода. Из примеров в коммюнике видно, что свидетельство не выдается, если в этот период у лица в Турции были доходы по найму (ücret geliri), доходы от предпринимательской деятельности (ticari kazanç) или незарегистрированная предпринимательская деятельность (kayıt dışı ticari faaliyet) (333 Seri No.lu GVGT m. 3, примеры 6, 7 и 12). Доходы от свободной профессиональной деятельности (serbest meslek kazancı) и сельскохозяйственные доходы (zirai kazanç) в коммюнике отдельными примерами не проиллюстрированы. Однако, поскольку они не входят в перечень исключений, указанных в законе, следует исходить из того, что налоговые обязательства по этим доходам также являются препятствием.

Деятельность, начатая в Турции после переезда, на условие о предшествующих годах не влияет. В одном из примеров коммюнике свидетельство выдается лицу, начавшему розничную торговлю через несколько месяцев после переезда (333 Seri No.lu GVGT m. 3, пример 3). Если же лицо ранее жило в Турции, уехало и вернулось, условие не выполняется, когда год отъезда приходится на трехлетний период (та же статья, пример 4).

Связь с правилами о налоговом резидентстве в Турции

Отправной точкой освобождения является «признание резидентом Турции» (Türkiye’de yerleşmiş sayılma). Это понятие основано на общих положениях GVK. Согласно ст. 4 GVK, резидентами Турции считаются лица, место жительства которых находится в Турции, а также лица, непрерывно проживающие в Турции более шести месяцев в течение календарного года. Временные выезды этот срок не прерывают. При этом, согласно ст. 5 GVK, иностранцы, прибывшие для выполнения определенного и временного задания или работы либо с целью учебы, лечения, отдыха или путешествия, не считаются резидентами, даже если находятся в стране более шести месяцев.

Лица, признанные резидентами Турции, облагаются налогом как налогоплательщики с полной налоговой обязанностью (tam mükellef) в отношении всех доходов, полученных в Турции и за ее пределами (GVK m. 3). Дополнительная статья 20/D представляет собой двадцатилетнее исключение из этого общего правила в части доходов из иностранных источников.

Коммюнике не устанавливает отдельного правила о том, каким документом и какой датой определяется дата переезда. В примерах за основу берется конкретная дата переезда (например, 12 июля 2026 г.). Налоговая инспекция проверяет наличие места жительства и налоговых обязательств в трех предшествующих годах, признается ли лицо резидентом Турции и подано ли заявление в срок (333 Seri No.lu GVGT m. 3/4 и m. 4). Поэтому важно с самого начала систематизировать подтверждающие документы: записи о въезде и выезде, вид на жительство, документы о прекращении работы за рубежом, налоговые документы в прежней стране.

Если впоследствии лицо уезжает из Турции и утрачивает статус резидента, применяется общее правило. Как налогоплательщик с ограниченной налоговой обязанностью (dar mükellef) оно облагается налогом только в отношении доходов, полученных в Турции (333 Seri No.lu GVGT m. 6).

Доходы, на которые распространяется освобождение

Освобождение распространяется только на доходы, полученные за пределами Турции. В отношении доходов из турецких источников налоговые обязательства сохраняются (333 Seri No.lu GVGT m. 3/7).

Пример 10 имеет особое значение. В примере коммюнике лицо, работающее инженером в Турции, консультирует клиентов за рубежом по инвестициям в Турции; доход от свободной профессиональной деятельности за эту услугу, оказанную в Турции, под освобождение не подпадает. Получение оплаты от клиента за рубежом само по себе не определяет источник дохода. Для дохода от свободной профессиональной деятельности решающее значение имеет то, осуществляется ли деятельность в Турции или используется (değerlendirme) в Турции (GVK m. 7/4). И наоборот, перевод дохода, полученного за рубежом, на банковский счет в Турции также не делает его доходом из турецкого источника (333 Seri No.lu GVGT m. 6, пример 13). О налогообложении дивидендов из турецких источников см. нашу статью о налоге у источника на дивиденды.

Последствия освобождения

• Годовая декларация в отношении освобожденных зарубежных доходов не подается. Даже если декларация подается по другим доходам, эти доходы в нее не включаются (GVK mük. m. 20/D-3).
• Расходы и затраты, связанные с этими доходами, не могут вычитаться из облагаемого в Турции дохода (GVK mük. m. 20/D-4).
• Налоги, уплаченные за рубежом с этих доходов, не могут засчитываться в счет подоходного налога, исчисленного в Турции (GVK mük. m. 20/D-5).
• Если впоследствии выясняется, что условия не соблюдались, налоги, не начисленные своевременно, считаются недоплаченными (vergi ziyaı) (GVK mük. m. 20/D-6). Согласно коммюнике, в этом случае налог взыскивается вместе со штрафом за недоплату налога (vergi ziyaı cezası) и процентами за просрочку (gecikme faizi) (333 Seri No.lu GVGT m. 5).

Заявление и свидетельство об освобождении

Лицо, желающее воспользоваться освобождением, обращается в налоговую инспекцию, уполномоченную начислять налог (tarha yetkili vergi dairesi), то есть в инспекцию, к которой оно относится для целей налогообложения. На дату подачи заявления лицо должно быть резидентом Турции (333 Seri No.lu GVGT m. 3/2). Если условия соблюдены, ему выдается «Свидетельство об освобождении доходов, полученных из-за рубежа» («Yurt Dışından Elde Edilen Kazanç ve İratlar İçin İstisna Belgesi», приложение EK-1 к коммюнике) (333 Seri No.lu GVGT m. 3/4 и m. 4).

Лицо, не подавшее заявление в срок, воспользоваться освобождением не может. В одном из примеров коммюнике свидетельство не выдается лицу, переехавшему в 2028 г. и подавшему заявление в 2030 г. (333 Seri No.lu GVGT m. 3, пример 2). Коммюнике не содержит перечня документов, прилагаемых к заявлению, и не устанавливает отдельной формы заявления; единственная форма в приложении к нему — свидетельство об освобождении, выдаваемое налоговой инспекцией (EK-1). Налоговая инспекция выдает свидетельство после того, как установит наличие места жительства и налоговых обязательств в трех предшествующих годах, статус резидента Турции на дату заявления и своевременность подачи заявления (333 Seri No.lu GVGT m. 4). С практической точки зрения целесообразно заранее подготовить к заявлению документы, подтверждающие дату переезда и проживание за рубежом в предыдущие годы.

Налог на наследование и дарение

Статья 2 Закона № 7582 дополнила статью 16 Закона о налоге на наследование и дарение (Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu, VİVK) новым пунктом. Согласно ему, для лиц, пользующихся освобождением по ст. 20/D GVK, к переходу имущества по наследству (veraset yoluyla intikal), состоявшемуся в период действия освобождения, применяется ставка налога 1% (VİVK m. 16/3). Это положение также вступило в силу в день опубликования, то есть 4 июня 2026 г. (7582 s. Kanun m. 14/ç).

Пониженная ставка распространяется только на переход по наследству, то есть в связи со смертью. Для облагаемых по VİVK безвозмездных переходов (ivazsız intikaller), то есть дарения и аналогичных приобретений без встречного предоставления, отдельного снижения не предусмотрено (VİVK m. 1). К таким переходам применяется общая шкала ставок. Какое имущество подпадает под действие VİVK, определяется по общим правилам. Имущество, находящееся за рубежом, требует отдельного анализа.

Связь с соглашениями об избежании двойного налогообложения

Освобождение означает, что Турция не использует собственное право на налогообложение доходов из иностранных источников. Право на налогообложение страны, в которой получен доход, оно не устраняет. Страна источника может и дальше взимать налог в соответствии со своим законодательством и, при наличии, соглашением (çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması). Этот налог не может быть зачтен в Турции (GVK mük. m. 20/D-5).

Если по внутреннему законодательству лицо признается резидентом и Турции, и прежней страны, то резидентом какой страны оно считается, определяют критерии статьи о резидентстве соответствующего соглашения (например, постоянное жилище, центр жизненных интересов). При применении соглашения ситуацию лица, признанного резидентом другой страны, необходимо анализировать отдельно. Кроме того, для применения пониженной ставки налога у источника в другой стране может потребоваться справка о налоговом резидентстве (mukimlik belgesi), выданная в Турции. Эти вопросы зависят от страны и соглашения. В каждом конкретном случае следует изучать текст действующего соглашения и протокола к нему.

Пример: иностранец, переехавший в Турцию в 2026 году

Исходные данные (2026 календарный год):

• Г-н А, иностранный гражданин, в 2023–2025 гг. жил и работал за рубежом. В эти годы у него не было в Турции ни места жительства, ни налоговых обязательств.
• С 2024 г. у него есть квартира в Стамбуле, которую он сдает в аренду. Поэтому он являлся налогоплательщиком в Турции в отношении арендного дохода (дохода от недвижимого имущества).
• 15 марта 2026 г. он переехал в Турцию, получил вид на жительство и провел в Турции оставшуюся часть года. Поскольку в 2026 г. он находился в Турции более шести месяцев и приехал с целью проживания, он считается резидентом Турции (GVK m. 4).
• Его доходы в 2026 г. (суммы в TL условные): дивиденды от зарубежной компании 2 000 000 TL; арендная плата за квартиру за рубежом 600 000 TL; арендная плата за квартиру в Стамбуле 480 000 TL; вознаграждение директора в турецкой компании, в которой он является участником, 1 800 000 TL.

1. Дата переезда: 15 марта 2026 г., то есть после 1 января 2026 г. Временное условие закона соблюдено (7582 s. Kanun m. 14/a).
2. Три предшествующих года: 2023, 2024, 2025. Места жительства в Турции нет. Единственное налоговое обязательство возникло в связи с арендным доходом. Это не является препятствием (GVK mük. m. 20/D-2).
3. Заявление: поскольку переезд состоялся не в последние два месяца года, крайний срок подачи заявления — 31 декабря 2026 г. (333 Seri No.lu GVGT m. 3/4).
4. Освобожденный доход: 2 000 000 TL + 600 000 TL = 2 600 000 TL. Эта сумма в декларацию не включается. Налоги, уплаченные с этих доходов за рубежом, в Турции не засчитываются.
5. Доход, облагаемый в Турции: арендная плата за квартиру в Стамбуле 480 000 TL и вознаграждение от турецкой компании 1 800 000 TL, всего 2 280 000 TL. С вознаграждения работодатель удерживает налог при начислении заработной платы по шкале подоходного налога (GVK m. 103). Арендный доход декларируется в общем порядке. Расчет сумм налога по шкале 2026 г. выходит за рамки этого примера.
6. Последующие годы: пока г-н А остается резидентом Турции, его доходы из иностранных источников освобождаются от налога в течение двадцати лет. Даже если в эти годы он получит за рубежом новую заработную плату или доход от предпринимательской деятельности, эти доходы также подпадают под освобождение. Деятельность же, начатая им в Турции, облагается налогом и не нарушает условие о предшествующих годах (333 Seri No.lu GVGT m. 3, пример 3).

Если бы то же лицо в 2023–2025 гг. работало по найму в компании в Турции, у него возникли бы налоговые обязательства по доходу по найму, и оно не смогло бы получить свидетельство (333 Seri No.lu GVGT m. 3, пример 6).

На что обратить внимание

• В тексте закона сказано лишь «в течение двадцати лет». С какого календарного года начинается и в каком году заканчивается двадцатилетний срок, отдельно не урегулировано. По вопросу исчисления срока следует получить позицию налоговой инспекции.
• Если лицо учреждает компанию в Турции и получает от нее заработную плату или дивиденды, эти доходы являются доходами из турецких источников и под освобождение не подпадают. О создании компании и структуре участия см. нашу страницу о создании компании с иностранным участием.
• Тот же закон содержит и отдельное положение о декларировании некоторых активов в Турции и за рубежом. Эта тема рассматривается в нашей статье об амнистии капитала 2026 года.
• По вопросам личных деклараций и налогового резидентства см. наши страницы об индивидуальных налоговых услугах и о международных налоговых консультациях.

По вопросам, касающимся вашей ситуации, вы можете написать нам через страницу контактов.

Последняя проверка законодательства: 9 ноября 2026 г. · Охватываемый период: физические лица, признанные резидентами Турции 1 января 2026 г. или позже